Delega di firma sull’avviso di accertamento: basta l’ordine di servizio (Cass. civ. Sez. V n. 26155 del 03.10.2026)

Principi di diritto (Massima)
La delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento conferita a un funzionario diverso da quello istituzionalmente competente ai sensi dell’art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973 ha natura di delega di firma e non di funzioni, realizzando un mero decentramento burocratico privo di rilevanza esterna, con la conseguenza che l’atto sottoscritto dal delegato resta imputabile all’organo delegante. Ne deriva che il relativo provvedimento non richiede l’indicazione del nominativo del designato, della durata né dei motivi, essendo sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita dall’impiegato, idonea a consentire ex post la verifica del potere in capo a chi ha materialmente sottoscritto l’atto. Una volta acquisita agli atti la delega di firma, l’appartenenza del delegato alla carriera direttiva si presume, non essendo l’ufficio che l’ha conferita a disconoscerne gli effetti.

Il Fatto

L’Amministrazione finanziaria rettificava il reddito d’impresa dichiarato da una società per l’anno 2009, contestando la contabilizzazione di costi ritenuti in parte non inerenti e in parte non di competenza. In applicazione del principio di trasparenza di cui all’art. 5 t.u.i.r., il maggior reddito accertato in capo alla società veniva imputato, ai fini Irpef, al socio in proporzione alla quota di partecipazione, con separato avviso di accertamento.

Il contribuente impugnava l’atto impositivo personale. La C.t.p. rigettava il ricorso; la C.t.r., in accoglimento dell’appello, annullava l’avviso di accertamento per vizio di sottoscrizione, esclusa la validità della delega contenuta in un ordine di servizio, e riteneva assorbiti gli ulteriori motivi. L’Agenzia delle entrate proponeva ricorso per cassazione.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta il motivo con cui l’Amministrazione censura la statuizione di annullamento fondata sull’asserita assenza di una valida delega di firma. Il Collegio richiama l’orientamento consolidato secondo cui la delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento a un funzionario diverso da quello competente ex art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973 costituisce delega di firma, non di funzioni, e realizza un decentramento burocratico interno all’ufficio.

Da tale qualificazione discendono i requisiti del provvedimento di conferimento. Poiché si tratta di atto organizzativo interno, l’attuazione può avvenire anche mediante ordini di servizio, senza necessità di indicazione nominativa: è sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita dall’impiegato, che consente la successiva verifica della corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario della delega. La Corte precisa che non sono richiesti né il nominativo del designato, né la durata, né la motivazione.

Quanto alla qualifica, il Collegio ribadisce che, ai sensi dell’art. 42, primo e terzo comma, d.P.R. n. 600 del 1973, gli avvisi devono essere sottoscritti a pena di nullità dal capo dell’ufficio o da altro funzionario delegato di carriera direttiva, ossia di area terza del comparto agenzie fiscali, senza che sia richiesta la qualifica dirigenziale. Nessun effetto sulla validità degli atti può quindi derivare dalla declaratoria di incostituzionalità dell’art. 8, comma 24, d.l. n. 16 del 2012.

La Corte aggiunge che, una volta acquisita agli atti la delega di firma, l’appartenenza del delegato alla carriera direttiva si presume: trattandosi di atto organizzativo interno, se l’apparato da cui promana non ne disconosce gli effetti, deve ritenersi sussistente in capo al sottoscrittore il requisito soggettivo richiesto.

La C.t.r. non si è attenuta a tali principi, già espressi nel giudizio avverso l’avviso societario, avendo ritenuto che l’ordine di servizio non contenesse una valida delega e che questa dovesse indicare nominativo, durata e ragioni. Il secondo motivo è pertanto fondato, con assorbimento del primo. Nessuna autonoma statuizione impugnabile è invece ravvisabile nell’affermazione del giudice di merito sulla possibile rivisitazione dei motivi assorbiti alla luce della sentenza penale di assoluzione. La sentenza è cassata in relazione al motivo accolto, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per il regolamento delle spese di legittimità.