Accertamenti bancari: i conti dell’amministratore-socio non si riferiscono in automatico alla società, e il giudice deve esaminare le giustificazioni operazione per operazione (Cass. trib. 8092/2026)
Corte di Cassazione, Sez. Tributaria, ordinanza n. 8092/2026 (R.G. 7526/2017), pubblicata il 1° aprile 2026, camera di consiglio del 4 febbraio 2026 — Presidente Crucitti, Relatore Salemme.
Il principio di diritto
Ai fini dell’accertamento bancario (art. 32 d.P.R. n. 600/1973), per riferire alla società i conti correnti intestati all’amministratore-socio non basta la mera qualità di socio, amministratore unico o titolare della maggioranza, né un controllo pur penetrante sulla società: occorre l’emersione di un centro di potere che sovrapponga in modo sostanziale interessi sociali e personali, e l’onere di allegare gli elementi ulteriori rispetto al vincolo grava sull’Ufficio (rafforzati, nelle società a ristretta base, dai rapporti di parentela tra i soci e dal ruolo di legale rappresentante).
La presunzione ex art. 32 d.P.R. n. 600/1973 è una presunzione legale a favore dell’erario, che non richiede i requisiti di gravità, precisione e concordanza: il contribuente può superarla solo con prova analitica, per ogni singolo versamento, e il giudice di merito è tenuto a verificare con rigore l’efficacia dimostrativa delle prove operazione per operazione, dandone conto in motivazione.
Il fatto
Una S.r.l. attiva nella costruzione e nel restauro di edifici era destinataria di un avviso di accertamento IRPEG/IRES per il 2007, basato su un PVC della Guardia di Finanza e su indagini finanziarie che riferivano alla società le movimentazioni dei conti dell’amministratore-socio. La CTR del Lazio confermava la pretesa, ritenendo l’amministratore-socio dominus della società.
La società ricorreva per cassazione con quattro motivi, contestando la riferibilità dei conti personali alla società e l’omesso esame delle giustificazioni prodotte per le movimentazioni.
La motivazione
Il primo motivo è fondato: la CTR aveva riferito i conti dell’amministratore-socio alla società sul solo profilo amministrativo-gestorio (la qualità di socio e amministratore unico, la maggioranza delle quote), senza l’emersione di quel centro di potere che sovrappone interessi sociali e personali. Non basta essere dominus della società: serve l’indistinguibilità delle sfere, di cui l’Ufficio deve allegare gli indici.
Il secondo motivo è inammissibile: la contribuente non aveva eccepito il difetto di prova in primo grado, avendo essa stessa prodotto i PVC ritenuti esaustivi dalla CTR. Il terzo motivo è fondato: la presunzione legale ex art. 32 va superata con prova analitica per ogni versamento, e il giudice deve esaminarla con rigore, operazione per operazione, dandone conto in motivazione; la CTR aveva abdicato a tale compito, senza esaminare le giustificazioni della contribuente (pur correttamente escludendo ogni efficacia all’archiviazione penale, provvedimento reso allo stato degli atti e irrilevante anche ex art. 21-bis d.lgs. n. 74/2000).
Assorbito il quarto motivo, la sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione.
Implicazioni pratiche
Per la difesa nelle indagini finanziarie: la riferibilità alla società dei conti personali dell’amministratore-socio non è automatica. Contestare la motivazione che si limita al dominus è efficace: l’Ufficio deve provare la sovrapposizione concreta tra sfera personale e sociale, con elementi ulteriori rispetto al ruolo formale.
Sul superamento della presunzione: la prova va costruita analiticamente, versamento per versamento, e il giudice deve valutarla nel dettaglio, motivando su ciascuna operazione. Una motivazione apodittica che liquida in blocco le giustificazioni è cassabile. Da ricordare che l’archiviazione penale non fa stato nel processo tributario: efficacia di giudicato solo per la sentenza dibattimentale irrevocabile di assoluzione (art. 21-bis d.lgs. n. 74/2000).
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