La circostanza aggravante delle più persone riunite ha natura oggettiva e prescinde dall’effettiva intimidazione della vittima. Il profitto dell’estorsione sussiste anche quando le cambiali imposte siano in valuta fuori corso, valendo come ricognizione di debito.
In caso di adesione allo scudo fiscale da parte del socio, l’obbligazione tributaria si estingue integralmente con il versamento dell’imposta straordinaria, non potendo l’Erario pretendere alcunché dal sostituto d’imposta che abbia omesso le ritenute.
In caso di contestazione, il contribuente che invoca lo “scudo fiscale” deve dimostrare la sussistenza dei requisiti soggettivi ed oggettivi per l’applicazione della disciplina premiale; la sanzione penale prevista per le dichiarazioni riservate non elide tale onere probatorio in sede di accertamento.
L’effetto preclusivo dello scudo fiscale non si esaurisce nella corrispondenza quantitativa tra somme rimpatriate e imponibile accertato, ma richiede la prova di una concreta correlazione oggettiva tra il reddito non dichiarato e le attività oggetto di emersione.
L’effetto preclusivo dell’accertamento derivante dallo “scudo fiscale” opera solo se il contribuente dimostra una concreta correlazione oggettiva tra il reddito accertato e le somme rimpatriate, non essendo sufficiente una mera corrispondenza quantitativa.
La formale conoscenza dell’avvio di un procedimento penale o fiscale, ai fini della preclusione degli effetti dello scudo fiscale, può derivare anche da atti procedimentali che coinvolgano direttamente il contribuente, senza necessità di una notifica personale.
L’annullamento per vizi di rito dell’avviso notificato alla società estinta non determina l’illegittimità dell’accertamento verso il socio per utili extracontabili. Solo il giudicato di merito sulla pretesa societaria ha carattere pregiudicante.
In tema di scudo fiscale, qualora l’Amministrazione finanziaria disconosca l’efficacia della dichiarazione di emersione e il contribuente versi le imposte ordinarie a seguito di accertamento con adesione, il pagamento dell’imposta sostitutiva diviene privo di causa e deve essere ripetuto, a pena di doppia imposizione.
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