Accertamento da studi di settore: il mancato contraddittorio legittima la motivazione basata sugli standard (Cass. civ. Sez. 5 n. 11639 del 29.04.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento del reddito d’impresa, la motivazione dell’avviso basato su parametri e studi di settore non può esaurirsi nel mero rilievo dello scostamento, ma deve essere integrata con le ragioni per cui sono state disattese le contestazioni del contribuente; qualora il contribuente, ritualmente invitato, non aderisca al contraddittorio endoprocedimentale, l’Ufficio può motivare l’atto sulla sola base degli standard, dando conto dell’impossibilità di costituire il contraddittorio. La mancata risposta all’invito non preclude l’impugnazione dell’accertamento né il diritto del contribuente di allegare e provare in sede contenziosa, anche per la prima volta, elementi idonei a vincere le presunzioni, ma il giudice può valutare tale comportamento nel quadro probatorio. La censura di omessa motivazione, formulata in modo coacervato senza indicare il fatto decisivo, è inammissibile per il limite della doppia conforme ex art. 348-ter, comma 5, c.p.c.

Il Fatto

La società contribuente impugnava l’avviso di accertamento emesso per l’anno d’imposta 2006, con cui l’Agenzia delle Entrate, all’esito del controllo della posizione fiscale e patrimoniale, rilevava una discordanza tra i ricavi dichiarati e quelli derivanti dall’applicazione dello studio di settore. L’Ufficio, dopo aver invitato la società al contraddittorio senza risposta, determinava induttivamente i maggiori ricavi sulla base dello studio di settore e di ulteriori indici, tra cui la reiterazione delle incongruenze e la vendita di immobili a prezzi inferiori ai valori OMI. La Commissione tributaria provinciale e, in appello, la Commissione tributaria regionale dell’Emilia-Romagna rigettavano le ragioni della contribuente, la quale proponeva ricorso per cassazione con due motivi.

La Motivazione della Corte

La Cassazione richiama i principi già affermati in materia di accertamento da studi di settore, precisando che la motivazione dell’avviso deve essere integrata con le ragioni del mancato accoglimento delle contestazioni del contribuente emerse in sede di contraddittorio. Se però il contribuente, pur ritualmente invitato, non aderisce all’invito, l’Amministrazione può motivare l’accertamento sulla sola base degli standard, dando conto dell’impossibilità di instaurare il confronto; in tal caso, il contribuente assume le conseguenze del proprio comportamento, fermo restando il diritto di fornire in giudizio la prova contraria alle presunzioni.

Nel caso di specie, la Corte ritiene infondato il primo motivo, osservando che la CTR si è conformata a tali principi: la mancata partecipazione della società al contraddittorio ha legittimato l’operato dell’Ufficio, e la ricorrente non ha allegato né in appello né in cassazione elementi idonei a superare le risultanze dello studio di settore, limitandosi a una critica del meccanismo.

Il secondo motivo è dichiarato inammissibile per la natura coacervata delle censure, che rende impossibile individuare il fatto decisivo non esaminato. La Corte applica il limite della doppia conforme di cui all’art. 348-ter, comma 5, c.p.c., ratione temporis vigente, non avendo la ricorrente dimostrato la diversità tra le ragioni di fatto poste a base delle due decisioni di merito. Né può soccorrere la diversa qualificazione proposta in memoria, volta a dedurre il vizio di omessa pronuncia: la Corte richiama l’onere di autosufficienza del ricorso e chiarisce che, nella specie, la domanda subordinata di riduzione dell’accertamento ha formato oggetto di rigetto implicito, come tale insindacabile in sede di legittimità.