Accessorietà dell’intrattenimento musicale e aliquota IVA agevolata (Cass. civ. Sez. V n. 24964 del 10.09.2025)

Principi di diritto (Massima)
Ai fini dell’individuazione dell’aliquota IVA applicabile a un’operazione di intrattenimento musicale connessa all’attività di ristorazione, non è decisivo il profilo della sua occasionalità, rilevante invece in materia di imposta sugli intrattenimenti di cui all’art. 3, comma 1, primo periodo, del d.P.R. n. 544/1999, bensì quello dell’accessorietà ai sensi dell’art. 12 del d.P.R. n. 633/1972. L’aliquota agevolata di cui al n. 121) della Tabella A, parte III, allegata al d.P.R. n. 633/1972 si applica alla prestazione di intrattenimento solo ove sia accertato, in concreto, un rapporto di accessorietà che la ponga in oggettiva necessaria connessione con la somministrazione di alimenti e bevande, indipendentemente dalla sua «cadenza costante».

Il Fatto

Una società operante nel settore della ristorazione subiva un accertamento per II.DD. e IVA, con irrogazione di sanzioni, relativo al periodo d’imposta 2006. A seguito di accessi e di processo verbale di constatazione, l’Ufficio contestava lo svolgimento di attività di intrattenimento musicale non conforme alla disciplina dell’imposta sugli intrattenimenti, ritenendo inattendibile la contabilità e ricostruendo i ricavi con metodo induttivo.

La Commissione tributaria provinciale rigettava i ricorsi della contribuente. La Commissione tributaria regionale accoglieva parzialmente l’appello, annullando una sola ripresa e confermando nel resto. Avverso tale pronuncia la società proponeva ricorso per cassazione con tre motivi, cui resisteva l’Agenzia delle entrate con controricorso.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo denunciava la violazione dell’art. 3, comma 1, primo periodo, del d.P.R. n. 544/1999, per avere il giudice d’appello ritenuto non occasionale l’attività di intrattenimento. La Corte lo dichiara inammissibile e infondato: sotto lo schermo del vizio di legge si prospetta in realtà un vizio motivazionale, con indebita richiesta di rivalutazione delle risultanze istruttorie. Nel merito, la marginalità non è presupposto autonomo rispetto all’occasionalità cui la norma si riferisce.

Il secondo motivo censurava la violazione dell’art. 39, comma 2, del d.P.R. n. 600/1973. Anche tale censura non trova ingresso: la Corte ricorda che il giudizio di complessiva inattendibilità delle scritture contabili legittima sia il metodo analitico-induttivo sia l’accertamento induttivo puro, fondato su presunzioni supersemplici. Le carenze riscontrate — mancata emissione di validi documenti d’ingresso e omessa registrazione di corrispettivi — sostengono la valutazione del giudice di merito, che la ricorrente si limita a criticare chiedendo una nuova disamina del merito, con conseguente difetto di specificità.

Il terzo motivo, relativo all’aliquota IVA, è invece fondato. La Corte ricostruisce la distinzione tra la nozione di occasionalità, propria dell’imposta sugli intrattenimenti, e quella di accessorietà, rilevante ai fini IVA ex art. 12 del d.P.R. n. 633/1972. Richiamando la giurisprudenza unionale (in particolare le sentenze Bog e a., Madgett e Baldwin, Aktiebolaget NN, Stadion Amsterdam e Card Protection Plan), afferma che una prestazione è accessoria quando non costituisce per la clientela un fine a sé stante, ma il mezzo per fruire nelle migliori condizioni del servizio principale.

La Corte cassa quindi la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, perché accerti l’eventuale rapporto di accessorietà considerando tutte le circostanze concrete, tra cui la presenza o meno di un costo di ingresso nelle sole serate di intrattenimento.