Costi d’impresa: la fattura non basta a individuare l’esercizio di deduzione (Cass. 23398/2026)

Questione esaminata

Una società aveva dedotto nell’esercizio 2011 diversi costi relativi a prestazioni che, secondo l’Agenzia delle entrate, erano state ultimate in annualità precedenti. La Commissione tributaria regionale aveva considerato i costi deducibili perché adeguatamente documentati. La Cassazione ha esaminato se la presenza delle fatture e degli altri documenti fosse sufficiente oppure se fosse necessario accertare l’esercizio di effettiva competenza secondo l’art. 109 TUIR. Il giudizio riguardava inoltre la specificità dell’appello dell’Amministrazione sulle sanzioni IVA.

Principio affermato

La documentazione prova l’esistenza del costo, ma non determina da sola l’esercizio nel quale esso è fiscalmente deducibile. I componenti negativi del reddito d’impresa devono essere imputati al periodo in cui risultano certe la loro esistenza e determinabile il loro ammontare. Per le prestazioni di servizi assume rilievo, in via generale, il momento della loro ultimazione; il contribuente non può scegliere discrezionalmente l’annualità più favorevole in base alla data della fattura o del pagamento.

Motivazione della Cassazione

Il giudice regionale aveva concentrato la propria valutazione sulla documentazione dei costi, senza affrontare la contestazione decisiva dell’Ufficio, secondo cui le prestazioni erano state completate prima del 2011. La mera presenza dei documenti non consentiva quindi di concludere per la deducibilità nell’anno oggetto di accertamento: occorreva applicare il criterio legale di competenza e verificare certezza e determinabilità. La Corte ha inoltre ritenuto sufficientemente specifico l’appello dell’Agenzia sulla riduzione delle sanzioni IVA, che non avrebbe dovuto essere dichiarato inammissibile. Ha accolto il primo e il terzo motivo, rigettato il secondo e rinviato alla Corte di giustizia tributaria della Campania.

Rilevanza pratica

Le imprese devono conservare non soltanto fatture e giustificativi, ma anche elementi capaci di dimostrare quando la prestazione è stata ultimata e quando il costo è divenuto certo e determinabile. La ricezione tardiva della fattura non consente automaticamente di spostare la deduzione a un esercizio successivo. In caso di verifica, la corretta ricostruzione temporale del rapporto contrattuale e dell’esecuzione della prestazione è quindi essenziale quanto la documentazione dell’importo.