Il delitto di occultamento o distruzione di documenti contabili richiede un elevato grado di difficoltà di ricostruzione del volume d’affari e il dolo specifico di evasione, non la prova dell’impossibilità assoluta né l’assenza di riscontri esterni.
La mancata presentazione del modello CNM non fa decadere la consolidante dal diritto di riportare a nuovo le perdite di gruppo: è un inadempimento formale che non incide sul presupposto impositivo, restando la perdita ricostruibile dalle dichiarazioni delle singole consolidate.
Il gestore di struttura ricettiva è responsabile d’imposta del contributo di soggiorno e, nel contempo, agente contabile: il rapporto di servizio con il Comune fonda la giurisdizione della Corte dei conti per l’omesso riversamento.
Il gestore della struttura ricettiva, qualificato ex lege responsabile d’imposta con efficacia retroattiva, è soggetto passivo di un’obbligazione tributaria: il mancato versamento del contributo di soggiorno esula dalla giurisdizione contabile.
Il reato di occultamento o distruzione delle scritture contabili presuppone la preventiva istituzione della documentazione. Non coincide con la mera omessa tenuta dei registri, illecito amministrativo. Il rinvenimento delle fatture presso i clienti consente di desumere la distruzione o l’occultamento degli esemplari dell’emittente.
Il credito opposto in compensazione è inesistente quando manca il presupposto costitutivo e l’inesistenza non è rilevabile con i controlli automatizzati. La posizione di prestanome, unita alla natura di “scatola vuota” della società, fonda il dolo eventuale dell’amministratore.
In tema di indebita compensazione, il credito d’imposta per ricerca e sviluppo è inesistente quando il progetto si risolve in un artificio privo di attinenza all’attività d’impresa, non rilevando la definizione tributaria di credito non spettante.
Dopo la qualificazione ex lege del gestore di struttura ricettiva come responsabile d’imposta, viene meno la sua veste di agente contabile e la giurisdizione sulla pretesa di riversamento dell’imposta di soggiorno appartiene al giudice tributario.
A seguito della novella del 2020 l’albergatore è responsabile d’imposta e non agente contabile: il danno da omesso riversamento dell’imposta di soggiorno esce dalla giurisdizione contabile e appartiene al giudice tributario.
In tema di reato di compensazione indebita, la distinzione tra crediti inesistenti e crediti non spettanti non dipende solo dalla riscontrabilità dell’inesistenza con i controlli automatizzati: se l’accertamento si fonda su un’ampia istruttoria ulteriore, la condotta resta quella più grave.
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