Compensazione con crediti inesistenti: rileva l’istruttoria oltre i controlli formali (Cass. pen. Sez. III n. 25254 del 06.07.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di compensazione indebita, la qualificazione della condotta ai sensi dell’art. 10-quater, comma 2, d.lgs. n. 74 del 2000 non dipende esclusivamente dalla riscontrabilità dell’inesistenza del credito mediante i controlli di cui agli artt. 36-bis e 36-ter d.P.R. n. 600 del 1973 e all’art. 54-bis d.P.R. n. 633 del 1972. Quando l’inesistenza dei crediti utilizzati in compensazione risulta accertata attraverso una istruttoria articolata, ulteriore rispetto ai controlli formali o automatizzati, la condotta resta riconducibile alla fattispecie più grave, restando irrilevante la questione interpretativa sulla nozione di credito inesistente elaborata in sede tributaria.

Il Fatto

La Corte d’appello di Brescia, decidendo sull’impugnazione proposta contro la sentenza del G.u.p. del Tribunale di Bergamo emessa a seguito di giudizio abbreviato, ha ridotto la pena inflitta ai tre imputati, confermando nel resto la decisione di primo grado. Le contestazioni riguardavano due episodi del reato di cui all’art. 10-quater d.lgs. n. 74 del 2000: due imputati quali amministratori di una società, il terzo quale intermediario incaricato della trasmissione telematica dei modelli indicanti i crediti d’imposta.

Gli imputati hanno proposto congiuntamente ricorso per cassazione, deducendo la violazione dell’art. 10-quater, comma 2, d.lgs. n. 74 del 2000 e dell’art. 13, comma 1, d.lgs. n. 471 del 1997, nonché il difetto di motivazione sulla ritenuta non accertabilità, con gli strumenti automatizzati, dell’inesistenza dei crediti compensati. Secondo i ricorrenti la condotta andava qualificata ai sensi del primo comma della medesima disposizione.

La Motivazione della Corte

La Corte ha ricordato che la fattispecie di cui all’art. 10-quater, comma 2, d.lgs. n. 74 del 2000 sanziona l’omesso versamento di imposte realizzato mediante compensazione con crediti inesistenti, mentre il primo comma, meno grave, riguarda i crediti non spettanti. I ricorrenti fondavano la censura sul principio delle Sezioni Unite Civili n. 34419 del 2023, secondo cui l’inesistenza del credito richiede che la sua non riscontrabilità non sia rilevabile mediante i controlli formali o automatizzati.

La Corte ha però rilevato che il presupposto di fatto della censura è diverso da quello accertato. La sentenza d’appello, richiamando la decisione di primo grado e formando con essa un unico complesso motivazionale, ha evidenziato che l’inesistenza dei crediti non era stata accertata esclusivamente sulla base dei controlli di cui agli artt. 36-bis e 36-ter d.P.R. n. 600 del 1973 e all’art. 54-bis d.P.R. n. 633 del 1972.

L’Amministrazione finanziaria aveva svolto una istruttoria articolata, dalla quale era emerso che la società utilizzatrice non aveva fornito alcun elemento dimostrativo dell’esistenza dei crediti ceduti; che le società apparentemente cedenti avevano presentato l’ultima dichiarazione nel 2015, con un credito di importo minimo; che entrambe erano risultate sconosciute presso le rispettive sedi legali; che le scritture di cessione, pur richieste, non erano mai state trasmesse.

Su queste basi la Corte ha escluso che l’inesistenza dei crediti sia stata accertata mediante i soli controlli formali o automatizzati previsti dagli artt. 36-bis e 36-ter d.P.R. n. 600 del 1973 e dall’art. 54-bis d.P.R. n. 633 del 1972. La questione interpretativa sulla incidenza, ai fini penali, della nozione di credito inesistente contenuta nell’art. 13 d.lgs. n. 471 del 1997 è divenuta così irrilevante, restando assorbita dall’accertamento in fatto.

La Corte ha pertanto rigettato i ricorsi, ritenendo infondato il presupposto su cui si basava l’unico motivo, e ha condannato i ricorrenti al pagamento delle spese processuali ai sensi dell’art. 616 cod. proc. pen.