Prova della cessione intracomunitaria: idonea anche la documentazione tra privati, non solo la presunzione dell’art. 45-bis (Cass. civ. Sez. 5 n. 8942 del 09.04.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di IVA sulle cessioni intracomunitarie, ai fini della non imponibilità ex art. 138 della direttiva 2006/112/CE e art. 41 del D.L. n. 331/1993, l’onere di provare l’effettiva uscita dei beni dal territorio nazionale grava sul contribuente, il quale può assolverlo con qualsiasi documento idoneo, anche di origine privata, non essendo la prova limitata ai soli mezzi indicati nelle risoluzioni dell’Amministrazione finanziaria. L’art. 45-bis del regolamento UE n. 282/2011 introduce una presunzione relativa non esclusiva: qualora non ne ricorrano i presupposti, le autorità fiscali sono comunque tenute a valutare tutti gli elementi di prova offerti dal cedente, secondo un approccio sostanzialistico che prevale sui meri requisiti formali. La motivazione della sentenza di merito che, sia pure sinteticamente, dia conto del percorso logico e delle prove valutate, rispetta il minimo costituzionale richiesto dall’art. 111, comma 6, Cost.

Il Fatto

A seguito di una verifica fiscale, l’Agenzia delle Entrate notificava alla società contribuente un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2010, recuperando a tassazione l’IVA su operazioni qualificate come erroneamente non imponibili, in quanto ritenute cessioni intracomunitarie. La società impugnava l’atto, producendo documentazione volta ad attestare l’effettiva movimentazione fisica della merce verso altri Stati membri. La Commissione Tributaria Provinciale annullava l’avviso e la Commissione Tributaria Regionale, adita dall’Ufficio, confermava la decisione, ritenendo la documentazione prodotta sufficiente a provare l’avvenuta cessione. Avverso tale sentenza, l’Agenzia proponeva ricorso per cassazione, deducendo vizi di motivazione e violazione di legge in ordine alla valutazione delle prove.

La Motivazione della Corte

La Corte ha preliminarmente rigettato il motivo concernente l’omessa motivazione, richiamando l’insegnamento delle Sezioni Unite n. 8053 del 2014 e n. 22232 del 2016, secondo cui il vizio è configurabile solo nelle ipotesi di mancanza assoluta, motivazione apparente o perplessa. Nel caso di specie, la sentenza impugnata, pur sintetica, dava conto del percorso logico seguito, valutando i documenti prodotti e disattendendo implicitamente le contrarie deduzioni dell’Ufficio, con ciò rispettando il minimo costituzionale.

Quanto al merito, la Corte ha esaminato l’onere probatorio gravante sul cedente, affermando che la prova della cessione intracomunitaria può essere fornita con qualsiasi documento idoneo, inclusa la documentazione di origine privata, non potendo l’Amministrazione introdurre una sorta di prova legale tramite proprie circolari o risoluzioni.

I giudici di legittimità hanno quindi valorizzato il principio espresso dalla CGUE, sentenza Flo Veneer d.o.o. (C-639/24), secondo cui l’art. 45-bis del regolamento UE n. 282/2011 non preclude la valutazione di altri elementi di prova. Tale disposizione, infatti, introduce una presunzione relativa che non esaurisce i mezzi dimostrativi a disposizione del contribuente, dovendo prevalere un approccio sostanzialistico che garantisce l’esenzione quando le condizioni materiali della cessione risultino soddisfatte.

La Corte ha infine ritenuto infondata la censura relativa alla mancata rideterminazione del quantum, poiché dal complesso della motivazione emergeva chiaramente che i giudici di appello avevano ritenuto provate tutte le operazioni contestate, e non solo una parte di esse.