Agenzie di viaggio extra UE: nessun rimborso IVA sui pacchetti turistici (Cass. civ. Sez. V n. 6509 del 11.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di IVA, il regime speciale delle agenzie di viaggio e turismo di cui all’art. 74-ter d.P.R. n. 633/1972, nel prevedere il meccanismo cosiddetto “base da base”, preclude la detrazione e il rimborso dell’imposta assolta sui costi sostenuti per cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate da terzi a diretto vantaggio dei viaggiatori. Tale preclusione opera anche nei confronti delle agenzie stabilite fuori dall’Unione europea, secondo l’interpretazione autentica fornita dall’art. 55 d.l. n. 69/2013, convertito dalla legge n. 98/2013, in conformità all’art. 310 Direttiva 2006/112/Ce. Il contribuente che pretende il rimborso riveste la qualità di attore in senso sostanziale ed è onerato di allegare e provare i fatti costitutivi della pretesa, tra cui lo svolgimento di attività diverse da quella di organizzazione di pacchetti turistici.

Il Fatto

Una società con sede negli Stati Uniti, operante nel settore turistico, presentava all’Agenzia delle Entrate istanza di rimborso dell’IVA versata per l’anno 2013, fondandola sul presupposto di aver nominato un rappresentante fiscale in Italia e di svolgere, su richiesta della propria clientela, singoli servizi di prenotazione, prevalentemente noleggio auto, anziché veri e propri pacchetti turistici. Negli anni precedenti il rimborso era stato riconosciuto.

L’Ufficio rigettava l’istanza, ritenendo applicabile il regime speciale delle agenzie di viaggio previsto dall’art. 74-ter d.P.R. n. 633/1972. La Commissione Tributaria Provinciale rigettava il ricorso della contribuente; la Commissione Tributaria Regionale confermava la decisione, ritenendo non provata la cessione di servizi singoli. La società proponeva ricorso per cassazione affidato a tre motivi.

La Motivazione della Corte

I primi due motivi, trattati unitariamente per connessione, sono disattesi. Il giudice d’appello ha compiuto un accertamento di fatto a esso riservato, negando il rimborso in quanto l’IVA era stata assolta dall’agenzia di viaggi, qualificata tour operator, in relazione a servizi turistici prestati in Italia. A norma del comma 3 dell’art. 74-ter d.P.R. n. 633/1972, tale imposta non è ammessa in detrazione.

La Corte ricostruisce il regime speciale, delineato in recepimento dell’art. 26 della sesta Direttiva 77/388/Cee, ora art. 306 Direttiva 2006/112/Cee. Il meccanismo “base da base” assume come base imponibile il solo margine realizzato dall’agenzia, con esclusione della detrazione dell’imposta sui costi sostenuti per prestazioni di terzi rese a diretto vantaggio dei viaggiatori. Ne consegue la non rimborsabilità dell’IVA relativa a tali costi, in linea con l’art. 310 Direttiva 2006/112/Cee, che vieta detrazione e rimborso in alcuno Stato membro.

La ratio della disciplina, confermata dalla giurisprudenza unionale citata, risiede nella semplificazione degli obblighi delle agenzie e nella ripartizione equilibrata del gettito tra gli Stati membri, assicurando che i servizi siano assoggettati a imposta nei Paesi in cui sono resi.

L’art. 55 d.l. n. 69/2013, convertito dalla legge n. 98/2013, ha natura interpretativa dell’art. 74-ter, comma 3, d.P.R. n. 633/1972 e chiarisce che l’imposta relativa ai costi sostenuti da agenzie stabilite fuori dall’Unione europea non è rimborsabile. La preclusione opera quindi indipendentemente dall’ubicazione dell’operatore.

Sul piano probatorio, il contribuente che pretende il rimborso è attore in senso sostanziale e deve provare i fatti costitutivi della pretesa, ovvero lo svolgimento di attività diverse dalla tour operator, come quelle di mero intermediario o di fornitore di servizi singoli svincolati dal viaggio. La Commissione Regionale ha ritenuto il compendio documentale non conducente, e il terzo motivo, che invoca la violazione degli artt. 112 e 116 cod. proc. civ., non coglie nel segno: la decisione ha statuito sulla domanda di rimborso e ha esercitato il prudente apprezzamento delle prove, senza invertire l’onere probatorio. Il ricorso è rigettato.