TARES, termine di decadenza quinquennale dall’occupazione continuativa (Cass. civ. Sez. V n. 7660 del 22.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di TARES, il termine per la notifica degli avvisi di accertamento è quello unico previsto a pena di decadenza dall’art. 1, comma 161, della legge n. 296 del 2006, che decorre dal 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati. Ai fini della decorrenza occorre distinguere: se la detenzione o occupazione dei locali è in corso dall’inizio del periodo d’imposta e comunque prima del 20 gennaio, il quinquennio decorre dall’anno corrente; se la situazione si è verificata in epoca successiva, il termine decorre dal 20 gennaio dell’anno successivo. È pertanto tardivo l’avviso notificato oltre il quinquennio così calcolato, anche quando l’ente locale abbia invocato un diverso e più lungo termine di accertamento.

Il Fatto

La società contribuente impugnava l’avviso di accertamento emesso dal Comune per l’omesso versamento della T.A.R.I. relativa all’anno 2013, contestando una maggiore superficie utilizzata della concessione demaniale marittima rispetto a quella dichiarata. La società eccepiva, fra l’altro, la decadenza dal potere di accertamento e il ne bis in idem, per essere già intervenuto il giudicato su un precedente accertamento riguardante lo stesso tributo e lo stesso periodo d’imposta.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso e annullava l’atto; la Commissione tributaria regionale, in secondo grado, respingeva l’appello del Comune, riconoscendo bensì il potere dell’ente di emettere un nuovo avviso, ma ritenendolo tardivo perché notificato soltanto nel 2019. Il Comune ricorreva quindi in cassazione con unico motivo, lamentando l’erroneità del termine applicato dal giudice di appello.

La Motivazione della Corte

La Corte respinge in via preliminare l’eccezione di inammissibilità del ricorso formulata dalla controricorrente per asserita violazione dell’art. 366 c.p.c. L’omessa indicazione, nella parte iniziale dell’atto, dell’oggetto del giudizio, del valore della controversia e della sintesi dei motivi non integra violazione della norma, che reca un’indicazione tassativa degli elementi richiesti a pena di inammissibilità. Tali dati, osserva il Collegio, sono piuttosto oggetto del Protocollo d’intesa sul processo civile in Cassazione siglato il 2 marzo 2023, il cui mancato rispetto non comporta inammissibilità o improcedibilità salvo che la legge non lo preveda.

Nel merito, il ricorso investe il termine di notifica dell’avviso. Il Comune richiamava l’art. 1, comma 161, della legge n. 296 del 2006 e l’art. 64 del d.lgs. n. 507 del 1993, sostenendo di aver legittimamente emesso un nuovo atto e contestando che la Commissione regionale avesse applicato l’art. 43 del d.P.R. n. 600 del 1973, dettato per le imposte dirette.

Il Collegio compie anzitutto una precisazione sulla disciplina applicabile: il tributo dovuto per il 2013 non è la TARI, introdotta solo dal 2014 dalla legge n. 147 del 2013, bensì la TARES. Le norme di riferimento vanno quindi individuate nell’art. 64 del d.lgs. n. 507 del 1993 sull’inizio della detenzione, nell’art. 70 del medesimo decreto sulla dichiarazione e, soprattutto, nell’art. 1, comma 161, della legge n. 296 del 2006, che fissa il termine unico di decadenza. È pertanto scorretto il richiamo all’art. 43 del d.P.R. n. 600 del 1973 operato nella sentenza impugnata.

La Corte conferma l’orientamento già espresso da Sez. 5 n. 29204 del 2024 e ribadisce il principio secondo cui il combinato disposto dell’art. 70 e dell’art. 1, comma 161 impone di distinguere il caso in cui l’occupazione sia in corso fin dall’inizio del periodo d’imposta, e comunque prima del 20 gennaio, dal caso in cui essa si sia verificata successivamente: nel primo il termine decorre dall’anno corrente, nel secondo dal 20 gennaio dell’anno successivo, secondo la lettura già affermata da Sez. 5 n. 19531 del 2022, Sez. 5 n. 6932 del 2024 e Sez. 5 n. 7824 del 2024.

Poiché dagli atti emerge che l’occupazione era già in corso al 20 gennaio dell’anno tassato, il quinquennio andava a maturare al 31 dicembre 2018, mentre l’avviso risulta notificato solo nel 2019. Il Comune, peraltro, aveva ammesso che l’accertamento traeva origine da verifiche svolte in loco nel 2010. Ne deriva la tardività dell’avviso. La sentenza di appello è dunque confermata, con modifica della motivazione in relazione alla normativa applicabile, e il ricorso è rigettato. La compensazione delle spese è giustificata dal consolidarsi del nuovo orientamento solo tra il 2021 e il 2022, dopo l’instaurazione del giudizio.