Il condono della società non si estende automaticamente al socio (Cass. civ. Sez. V n. 11089 del 28.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il condono fiscale esperito dalla società partecipata non giova automaticamente ai soci. Questi, ove intendano avvalersi del beneficio, devono presentare autonoma istanza e nei loro confronti l’amministrazione conserva il potere-dovere di accertamento e rettifica. La definizione agevolata di cui all’art. 16 della l. 27 dicembre 2002, n. 289, avviene mediante il versamento di un importo che non incide sulla determinazione della base imponibile, sicché non interferisce con la regola di imputazione del reddito societario dettata dall’art. 5 del d.P.R. n. 917/1986. È pertanto inammissibile, per difetto di autosufficienza, il motivo che prospetti questioni non trattate nella fase di merito o non riproposte in sede di rinvio.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate notificava al contribuente un avviso di accertamento con cui riprendeva a tassazione maggiori redditi per l’anno d’imposta 1995. La pretesa nasceva dal recupero a tassazione di un maggior reddito a carico di una società cooperativa, di cui l’Erario aveva disconosciuto lo scopo mutualistico, con conseguente emissione di avvisi verso la società di persone socia, ai fini del recupero degli utili distribuiti. Il contribuente era socio al 50% di quest’ultima e all’1,99% della cooperativa.

Dopo l’accoglimento in primo grado e la riforma in appello, la Cassazione aveva dichiarato la nullità del giudizio per violazione del contraddittorio, per la mancata partecipazione di tutti i soci. Riassunto il giudizio, il contribuente sosteneva che il condono esperito dalla società partecipata dovesse spiegare effetto favorevole nei suoi confronti, riducendo il suo debito pro quota. La CTR respingeva l’appello e il contribuente ricorreva in cassazione.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo il contribuente denunciava, ai sensi dell’art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, cod. proc. civ., la violazione degli artt. 5 e 40 del Tuir e la motivazione contraddittoria, sostenendo che la base imponibile su cui applicare l’imposta di partecipazione si fosse azzerata per effetto dell’adesione della società. La Corte ritiene ammissibile il motivo che cumuli le censure di cui ai nn. 3 e 5, ma lo dichiara infondato nel merito.

La Corte richiama il principio consolidato secondo cui il condono effettuato dalla società non giova automaticamente ai soci, i quali devono presentare autonoma istanza, restando esposti al potere-dovere di accertamento dell’amministrazione. A sostegno richiama Cass. n. 1076/2020, Cass. n. 28007/2017, Cass. n. 7134/2014 e Cass. n. 29710/2022.

Quanto all’art. 5 del d.P.R. n. 917/1986, che impone l’imputazione del reddito societario a ciascun socio in proporzione alla quota, la Corte chiarisce che la regola evocata opera in fattispecie non sovrapponibili. Essa riguarda le ipotesi di rettifica della dichiarazione contemplate dall’art. 2-bis del d.l. n. 564/1994 e dall’art. 9-bis del d.l. n. 79/1997, in cui la definizione attinge la determinazione della base imponibile.

Diversa è la fattispecie del condono ex art. 16 della l. n. 289/2002, con cui la società ha definito la lite: la definizione avviene mediante il versamento di un importo che non incide sulla determinazione della base imponibile e non interferisce con l’individuazione e stima del reddito. Non risulta pertinente il richiamo ai principi di Cass. S.U. n. 14815/2008.

Con il secondo motivo il contribuente lamentava l’omessa pronuncia su un motivo d’appello, con riferimento all’art. 112 cod. proc. civ. La Corte lo dichiara inammissibile: dalla sentenza impugnata non risulta che in sede di rinvio il contribuente abbia contestato il merito dei maggiori redditi, avendo per sua stessa ammissione sollevato la questione solo in primo grado e non riproposta. La richiesta di attendere la decisione della Cedu non è accoglibile, non essendo prevista la sospensione del giudizio di legittimità ed essendo apprestato il rimedio della revocazione per contrarietà alla Convenzione ex art. 391-quater cod. proc. civ. Il ricorso è rigettato, con condanna alle spese.