Efficacia riflessa del giudicato societario sull’accertamento del socio (Cass. civ. Sez. V n. 17459 del 29.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento delle imposte sui redditi, la validità dell’avviso concernente ricavi non contabilizzati, emesso a carico di società di capitali a ristretta base partecipativa, costituisce presupposto indefettibile per legittimare la presunzione di attribuzione ai soci degli eventuali utili extracontabili accertati. L’annullamento di tale avviso con sentenza passata in giudicato per vizi attinenti al merito della pretesa tributaria, avendo carattere pregiudicante, determina l’illegittimità dell’avviso di accertamento notificato al singolo socio che ipotizzi la percezione di maggiori utili societari. L’accertamento negativo del maggior utile extracontabile della società rimuove, infatti, il presupposto da cui dipende l’accertamento del maggior utile da partecipazione del socio. Nel giudizio di cassazione il giudicato esterno è rilevabile d’ufficio anche quando si sia formato successivamente alla sentenza impugnata.

Il Fatto

Una società a responsabilità limitata in liquidazione, operante nel settore nautico, era destinataria di un avviso di accertamento con cui l’Amministrazione finanziaria contestava quattro rilievi, tra cui l’omessa fatturazione e l’indeducibilità di provvigioni passive. In applicazione della presunzione di attribuzione pro quota degli utili non contabilizzati, l’Ufficio notificava al socio titolare del 50% del capitale un distinto avviso di accertamento, con cui imputava al medesimo un reddito di capitale pari alla metà del maggior reddito d’impresa accertato in capo alla società.

Il contribuente non impugnava tale atto; l’Amministrazione iscriveva a ruolo l’intero carico e ne affidava la riscossione all’agente, che gli inviava la comunicazione di pagamento. Il socio ricorreva allora davanti alla Commissione tributaria provinciale, deducendo di non avere mai ricevuto la notifica dell’avviso. I giudici di primo grado accoglievano il ricorso per l’inesistenza della notificazione; la Commissione tributaria regionale, in riforma, riteneva la notifica affetta da mera nullità, sanata dal comportamento processuale del contribuente.

La Motivazione della Corte

La Corte dà preliminarmente atto che, nelle more del giudizio, con una precedente ordinanza ha confermato la sentenza di appello che aveva annullato i rilievi confluiti nell’imputazione del maggior reddito al socio. Il primo motivo di ricorso censura la ritenuta sanatoria, ex art. 156 c.p.c., dei vizi di notificazione dell’avviso; il secondo deduce la violazione dell’art. 295 c.p.c. per la mancata sospensione del giudizio in attesa della definizione di quello relativo alla società.

Il passaggio centrale è la ricostruzione dell’efficacia riflessa del giudicato. La Corte ricorda l’orientamento costante secondo cui l’accertamento emesso nei confronti della società ha carattere oggettivamente pregiudiziale rispetto a quello emesso nei confronti del socio, costituendone il presupposto. La sentenza di accertamento negativo dei maggiori ricavi, passata in giudicato, fa dunque stato come giudicato esterno anche nei confronti del socio, in virtù dell’efficacia riflessa estesa ai soggetti estranei al processo ma titolari di diritti dipendenti dalla situazione giuridica ivi definita.

Da ciò deriva l’annullamento dell’avviso verso il socio, di cui è venuto meno il presupposto. La Corte richiama il principio per cui la sentenza favorevole alla società contribuente, divenuta irrevocabile, può essere utilizzata dal socio come prova nel giudizio tributario, nonostante la diversità delle imposte, posto che l’esclusione del medesimo dato economico e fattuale di partenza fa venir meno la fonte giustificativa dei pretesi redditi incassati dal socio (Cass. n. 24049 del 2011; Cass. n. 24793 del 2015; Cass. n. 13989 del 2019).

Il principio è ribadito in termini di continuità (Cass. n. 752 del 2021; Cass. n. 24621 del 2024; Cass. n. 2743 del 2025). Si afferma inoltre che in cassazione il giudicato esterno è rilevabile d’ufficio anche quando si sia formato dopo la sentenza impugnata. Il ricorso è pertanto accolto, la sentenza cassata e la causa decisa nel merito ai sensi dell’art. 384, comma 2, cod. proc. civ., con accoglimento dell’originario ricorso del contribuente e compensazione delle spese dell’intero giudizio.