Rimanenze non dettagliate e accertamento induttivo dei ricavi d’impresa (Cass. civ. Sez. V n. 17087 del 25.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
Le imprese minori che fruiscono del regime di contabilità semplificata, ai sensi dell’art. 18 del d.P.R. n. 600 del 1973, sono tenute a indicare ogni anno nel registro degli acquisti, ai fini IVA, il valore delle rimanenze di magazzino, distinguendo i beni per categorie omogenee, del medesimo tipo e della stessa quantità, secondo la normativa sulla valutazione delle rimanenze, non potendosi limitare ad annotare solo il valore globale. In assenza di tali indicazioni, l’Amministrazione finanziaria può ritenere inattendibile la contabilità e procedere all’accertamento induttivo dei ricavi. Il ricorso per cassazione è un giudizio a critica vincolata: è inammissibile il motivo che compendi, sotto un’unica censura, profili confusi e inestricabilmente combinati, non collegabili ad alcuna fattispecie dell’art. 360 cod. proc. civ., senza specifica e localizzata indicazione dei documenti posti a fondamento della doglianza.

Il Fatto

La vicenda origina da tre avvisi di accertamento notificati dall’Agenzia delle Entrate a una società di persone e alle socie, per il periodo d’imposta 2010: il primo alla società per II.DD. e IVA, interessi e sanzioni, i restanti alle socie per trasparenza sui redditi da partecipazione. L’accertamento si fondava sulla ricostruzione induttiva, ex art. 39, comma 2, del d.P.R. n. 600/1973, di un volume d’affari maggiore rispetto al dichiarato.

Il giudice di primo grado accoglieva i ricorsi riuniti. La Commissione tributaria regionale riformava la decisione, ritenendo legittima la ricostruzione induttiva per l’omessa redazione ed esibizione delle rimanenze relative agli anni 2008-2010. Le socie, in proprio e quali aventi causa della società cancellata dal registro delle imprese, hanno proposto ricorso per cassazione con tre motivi.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo le ricorrenti hanno dedotto la violazione dell’art. 39, comma 2, del d.P.R. n. 600/1973, sostenendo che la contabilità semplificata delle imprese minori non imporrebbe la tenuta delle distinte analitiche delle rimanenze. La Corte ha richiamato il proprio orientamento (Cass. ordinanza n. 1861 del 27/01/2025; Cass. ordinanza n. 29105 del 13/11/2018) secondo cui le imprese minori devono indicare ogni anno nel registro degli acquisti, ai fini IVA, il valore delle rimanenze, distinguendo i beni per categorie omogenee, non potendosi limitare all’annotazione globale.

In assenza di tali indicazioni – che il contribuente può fornire anche in sede procedimentale durante l’accesso, l’ispezione e la verifica – l’Amministrazione può ritenere inattendibile la contabilità e procedere all’accertamento induttivo. Il giudice di seconde cure ha quindi correttamente applicato la norma.

Quanto al secondo profilo, relativo al divieto di doppia imposizione, la Corte ha giudicato coerente il ragionamento della CTR, che aveva scomputato dal maggior volume d’affari la quota d’incremento delle rimanenze già sottoposte a tassazione. Le ricorrenti si sono limitate a contrapporre la propria prospettazione, senza offrire riscontro della decisività e delle evidenze oggettive, difettando il motivo del requisito della specificità e localizzazione, secondo Cass. SS. UU. n. 8950/2022.

Il secondo motivo, che compendiava violazione di legge, censura motivazionale e nullità per omessa pronuncia, è stato dichiarato inammissibile: il giudizio di cassazione è a critica vincolata e non consente di riesaminare il merito (Cass. n. 25332 del 28 novembre 2014; Cass. n. 19959 del 22 settembre 2014). La violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato è stata dedotta con riferimento al n. 3 dell’art. 360 cod. proc. civ., mentre avrebbe dovuto essere censurata ai sensi del n. 4.

Il terzo motivo, incentrato sull’omesso esame di un fatto decisivo e sull’illegittima applicazione dell’art. 41 bis del d.P.R. n. 600/1973, è stato parimenti dichiarato inammissibile per difetto di specificità, non essendo stata data prova della tempestiva proposizione della questione nei gradi di merito, in continuità con Cass. sentenza n. 12025 del 12/09/2000. Il ricorso è stato rigettato, con condanna alle spese e contributo unificato.