Avviso di accertamento nullo se la delega di firma non è provata (Cass. civ. Sez. V n. 20100 del 18.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di sottoscrizione dell’avviso di accertamento, la contestazione specifica del contribuente circa il difetto del potere di firma del sottoscrittore impone al giudice di merito di verificare la delega di firma effettivamente riferibile all’autore dell’atto. Non può trovare spazio, in senso sanante, il criterio della mera riferibilità dell’atto all’ufficio titolare del potere impositivo, poiché l’art. 42, commi 1 e 3, d.P.R. n. 600/1973 sanziona con la nullità l’atto non sottoscritto dal capo dell’ufficio o da altro impiegato della carriera direttiva da lui delegato. Incombe sull’Amministrazione finanziaria, anche per il principio di vicinanza alla prova, dimostrare la sussistenza e il corretto esercizio della delega, potendo produrla anche in appello. Ove il giudice di secondo grado motivi su soggetti e documenti estranei all’atto impositivo e trascuri le censure devolute, la sentenza è nulla per omessa pronuncia.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate notificava a un’associazione sportiva un avviso di accertamento con il quale recuperava maggiore IRES, IRAP e IVA, oltre interessi e sanzioni. Il contribuente, in proprio e quale legale rappresentante, impugnava l’atto. Nel corso del giudizio l’Ufficio provvedeva a un annullamento parziale in autotutela, riducendo la pretesa iniziale.

La CTP accoglieva parzialmente il ricorso nei limiti di tale annullamento. Proposto appello, la CGT di secondo grado lo rigettava. Il contribuente ricorreva allora per cassazione con otto motivi, dolendosi, tra l’altro, della mancata pronuncia sull’eccezione di nullità dell’atto impositivo per carenza del potere di firma del sottoscrittore.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta anzitutto il primo motivo, con cui si denunciava la violazione dell’art. 112 cod. proc. civ. per asserita mancanza di corrispondenza tra chiesto e pronunciato. Il motivo è inammissibile, perché non individua con specificità le domande rispetto alle quali il giudice di appello sarebbe incorso in infra o ultrapetizione. Quel che il ricorrente rimprovera, osserva la Corte, non è un’assenza di pronuncia ma un’inadeguatezza della motivazione, vizio non riconducibile alla norma invocata.

Il nucleo del provvedimento riguarda i motivi secondo e quarto, scrutinati congiuntamente. Il contribuente aveva eccepito in primo grado la nullità dell’avviso per difetto del potere di firma, contestando l’assenza e l’inopponibilità della delega di firma. La CGT aveva invece motivato evocando soggetti e documenti estranei all’atto, con particolare riferimento alla delega, mentre la sottoscrizione risultava apposta da altro funzionario su delega di un diverso direttore provinciale.

La Corte ricostruisce il quadro giurisprudenziale. La fonte del potere di sottoscrizione risiede in una specifica attribuzione di legge o nelle norme organizzative dell’ente, che concentrano il potere in capo al direttore provinciale, salvo deleghe a dirigenti o funzionari. La delega di firma non richiede l’indicazione del nominativo del delegato né un termine di validità, potendo risultare anche da ordini di servizio che consentano la verifica ex post del potere.

Una volta che l’Amministrazione abbia fornito la prova della delega, spetta al contribuente che la contesti sul piano documentale formularne il disconoscimento in termini puntuali e specifici. Il giudice, tuttavia, conserva il potere-dovere di verificare se il contenuto della delega prodotta sia idoneo ad assolvere alla funzione di firma.

Nel caso concreto la CGT ha omesso di trattare le questioni sottopostele con riferimento alla fattispecie, disancorandosi dal quadro documentale che aveva il compito di verificare. Totale è stata l’obliterazione del compito di giudice del fatto, con conseguente mancata ricostruzione della regola del caso concreto. La sentenza è dunque cassata con rinvio, restando assorbiti gli ulteriori motivi, involgenti questioni di merito graduate rispetto al tema della validità della sottoscrizione.