Delega di firma e nullità dell’avviso di accertamento (Cass. civ. Sez. V n. 20101 del 18.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di sottoscrizione dell’avviso di accertamento, la contestazione specifica del contribuente circa i requisiti di legittimazione del sottoscrittore impone all’Amministrazione finanziaria l’onere di provare la sussistenza e il corretto esercizio della delega di firma, anche mediante produzione in secondo grado. Il capo dell’ufficio abilitato a sottoscrivere o a delegare è, nel segmento rilevante, il direttore provinciale, salvo delega a dirigenti o funzionari. La previsione di nullità per illegittima sottoscrizione esclude che operi il criterio sanante della mera riferibilità dell’atto all’organo che lo ha emanato. Il giudice di merito che ometta di verificare il reale rapporto di delega e fondi la decisione su soggetti e documenti estranei all’atto incorre in omessa pronuncia ex art. 112 cod. proc. civ.

Il Fatto

L’Ufficio di Pesaro dell’Agenzia delle entrate notificava a un’associazione sportiva un avviso di accertamento con cui recuperava maggiore IRES, IRAP e IVA, oltre interessi e sanzioni. Il contribuente, in proprio e quale rappresentante dell’associazione, impugnava l’atto. In corso di giudizio l’Ufficio depositava un atto di annullamento parziale in autotutela, riducendo la pretesa; la CTP di Pesaro accoglieva parzialmente il ricorso nei limiti di tale annullamento.

Il contribuente proponeva appello, rigettato dalla CGT di secondo grado delle Marche. Ricorreva allora per cassazione con sette motivi, incentrati in larga parte sulla nullità dell’atto impositivo per assenza o invalidità della delega di firma del sottoscrittore e sull’omessa pronuncia del giudice di appello. L’Agenzia resisteva con controricorso.

La Motivazione della Corte

La Corte ricostruisce il quadro giurisprudenziale sulla sottoscrizione dell’atto impositivo. Secondo il regolamento di amministrazione dell’Agenzia, gli avvisi di accertamento sono emessi dalla direzione provinciale e sottoscritti dal rispettivo direttore o, su delega, dal direttore dell’ufficio preposto all’attività accertatrice ovvero da altri dirigenti o funzionari. Il potere di firma trova quindi fonte in una specifica attribuzione di legge o nelle norme organizzative dell’ente.

Il Collegio afferma che, agli effetti dell’art. 42 d.P.R. n. 600/1973, il capo dell’ufficio abilitato a sottoscrivere o a delegare è il direttore provinciale, con esclusione, salvo delega, dei funzionari di vertice di articolazioni interne. La comminatoria di nullità prevista dalla norma esclude che possa assumere rilievo sanante la mera riferibilità dell’atto all’apparato che lo ha emanato: quel criterio opera in contesti diversi, come il diniego di condono o la cartella di pagamento, dove la legge non sanziona l’omessa sottoscrizione.

Sul piano processuale, la Corte ribadisce che la contestazione del contribuente circa la legittimazione del sottoscrittore pone a carico dell’Amministrazione l’onere di dimostrare la delega di firma, potendo produrla anche in secondo grado, perché la sottoscrizione non attiene alla legittimazione processuale. La delega ha natura di delega di firma e non di funzioni, sicché è sufficiente un ordine di servizio, fermo restando il controllo successivo del potere in capo al sottoscrittore.

Nel caso concreto, la sentenza impugnata ha sì affermato la legittimità della sottoscrizione, ma ha fatto riferimento a soggetti diversi da quelli effettivamente coinvolti nell’avviso e, di conseguenza, a documenti — in particolare la delega — non riguardanti tali soggetti. La CGT ha evocato un delegante e un delegato sottoscrivente estranei all’atto, mentre la documentazione versata in atti afferiva a un diverso rapporto di delega. Il giudice di appello ha così omesso di ricostruire la situazione di fatto alla luce degli atti disponibili e di applicare ad essa la regola del caso concreto.

Ne derivano le omesse pronunce denunciate con precisione nel secondo e nel quarto motivo, mentre il primo motivo è inammissibile per difetto di specificità. La sentenza è pertanto cassata con rinvio alla CGT di secondo grado delle Marche per nuovo esame, restando assorbiti gli altri motivi.