Controlli interni comunali: parziale adeguatezza e raccomandazioni della Sezione (Corte dei Conti Sez. contr. Sardegna n. 8 del 25.01.2024)

Principi di diritto (Massima)
Il sistema integrato dei controlli interni degli enti locali è adeguato solo se ciascuna tipologia di controllo prevista dal TUEL è effettivamente esercitata, con metodologie conformi ai principi di revisione aziendale. La Sezione regionale di controllo della Corte dei conti, nell’ambito del controllo di legittimità e regolarità delle gestioni di cui all’art. 148, comma 1, del TUEL, verifica il funzionamento del sistema e, in caso di inadeguatezza, invita l’ente ad adottare le misure correttive. La mancata predisposizione del referto sul controllo di gestione e l’assenza di una contabilità analitica per centri di costo integrano una carenza strutturale, non superabile con mere giustificazioni organizzative. Il controllo successivo di regolarità deve fondarsi su tecniche di campionamento statistico-probabilistico e non su estrazioni empiriche.

Il Fatto

La Sezione del controllo per la Regione Sardegna ha esaminato il referto sul funzionamento del sistema integrato dei controlli interni trasmesso da un comune per l’anno 2021, unitamente alla documentazione richiesta in sede istruttoria e acquisita dal sito istituzionale. L’ente era già stato collocato tra quelli a rischio medio-alto di controllo in una precedente analisi della Sezione delle Autonomie, ed era stato destinatario di plurime verifiche negli anni.

Nell’ultima verifica riferita all’anno precedente la Sezione aveva espresso una valutazione di complessiva adeguatezza degli strumenti, pur rilevando criticità nel controllo di gestione, nel controllo strategico e nel controllo sulla qualità dei servizi. La questione sottoposta all’esame riguarda quindi il permanere di tali carenze nel ciclo successivo.

La Motivazione della Corte

La Sezione ricostruisce il quadro normativo di riferimento, richiamando le Linee guida della Sezione delle Autonomie per il 2021. Il corretto funzionamento del sistema dei controlli interni è qualificato come presidio essenziale per l’osservanza degli obblighi di finanza pubblica e per la salvaguardia dell’integrità della gestione delle risorse.

Sul controllo di regolarità amministrativa e contabile, la Sezione prende atto dell’estensione dei controlli successivi, ma raccomanda di implementare il metodo di campionamento, affinché sia conforme all’art. 147-bis, comma 2, del TUEL e alle indicazioni della Sezione delle Autonomie. La dichiarazione dell’ente sul monitoraggio dei tempi di pagamento risulta smentita dalla relazione dell’Organo di revisione sul rendiconto 2021.

Quanto al controllo di gestione, l’ente non ha predisposto né trasmesso il referto previsto dagli artt. 198 e 198-bis del TUEL, adducendo la mancata implementazione della contabilità analitica per centri di costo. La Sezione sollecita l’adozione di un sistema di contabilità economico-patrimoniale fondato su rilevazioni analitiche, indispensabile per valutare efficienza ed economicità dell’azione amministrativa.

Sul controllo strategico, la Sezione rileva il lungo lasso di tempo intercorso per l’aggiornamento degli obiettivi e raccomanda di implementare il monitoraggio nei cicli successivi, valorizzando tutti gli indicatori. Sul controllo sugli organismi partecipati, l’ente ha regolato la materia e approvato il bilancio consolidato, ma la dichiarazione sulla conciliazione dei rapporti creditori e debitori non è del tutto corretta, essendo stata riscontrata un’eccezione per una partecipata.

La Sezione valuta positivamente il rafforzamento regolamentare e l’avvio del controllo sulla qualità dei servizi, ma rileva il permanere di criticità. Conclude pertanto con una valutazione di parziale adeguatezza, invitando l’ente a rimuovere le carenze con idonee misure correttive relative a tutti gli ambiti esaminati.