È ammissibile l’azione erariale per il danno da mancata riscossione dell’IVA quando il credito sia divenuto inesigibile per la decadenza dell’Amministrazione dal potere accertativo, non rilevando la pendenza del processo penale né la possibilità di recuperi alternativi.
Il raddoppio dei termini di accertamento consegue alla sola astratta sussistenza dell’obbligo di denuncia penale per reati tributari, non al suo accertamento in concreto. La sua applicazione è esclusa solo in caso di uso pretestuoso e strumentale della disposizione.
Il ricorso per cassazione che non attinge l’effettiva ratio decidendi, di natura processuale, e’ inammissibile: il vizio di motivazione e la violazione del contraddittorio endoprocedimentale non scalfiscono una decisione fondata sull’omessa impugnazione del capo assorbente.
La presunzione legale degli artt. 32 d.P.R. n. 600/1973 e 51 d.P.R. n. 633/1972 va superata con prova analitica, ma il contribuente può sempre eccepire l’incidenza percentuale dei costi, anche in caso di accertamento analitico-induttivo.
Ai fini della detrazione IVA l’inerenza del costo va provata dal contribuente, ma la censura che sotto la violazione di legge maschera un vizio di motivazione è inammissibile, specie in presenza di doppia conforme.
In tema di IVA, la genericità della fattura non preclude la detrazione se il contribuente fornisce documenti integrativi idonei a provare l’inerenza del costo all’attività d’impresa.
Il credito IVA non esposto nelle dichiarazioni annuali intermedie non può essere detratto “per saltum” negli anni successivi: la dichiarazione è condizione di esercizio della detrazione, restando possibile solo il rimborso.
In regime di inversione contabile la fattura soggettivamente inesistente non è titolo idoneo alla detrazione: il richiamo dell’art. 74, comma 7, d.P.R. n. 633/1972 all’art. 21 impone la verifica dei requisiti sostanziali dell’operazione.
In caso di operazioni soggettivamente inesistenti in regime di inversione contabile, il cessionario è l’effettivo soggetto passivo dell’IVA, comunque dovuta e non detraibile: il suo omesso versamento integra la violazione sanzionabile ai sensi dell’art. 13 d.lgs. n. 471 del 1997.
In tema di cessioni a San Marino il regime di non imponibilità richiede la prova dei requisiti sostanziali dell’esportazione e l’inosservanza degli obblighi formali non sottrae il giudice all’accertamento dell’effettiva uscita dei beni. Sul costo deducibile grava sul contribuente l’onere di provare esistenza, inerenza e coerenza economica.
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