Il regime di decommercializzazione di cui all’art. 148 TUIR richiede la diretta attuazione degli scopi istituzionali e prestazioni rese a soggetti stabilmente inseriti nel circuito sportivo dilettantistico. La mancata opzione per il regime ex legge n. 398/1991 preclude ogni agevolazione per le attività commerciali.
In tema di associazioni sportive dilettantistiche, l’Amministrazione finanziaria deve provare l’esercizio di attività commerciale anche solo prevalente, mentre spetta all’associazione, attesa la natura derogatoria del regime agevolativo, dimostrare il pieno possesso dei requisiti nella dimensione materiale della concreta attività quotidiana.
In tema di enti non commerciali, l’assistenza in materia di legislazione del lavoro prestata da un’associazione sindacale di categoria agli iscritti verso corrispettivo è attività commerciale, salvo che si provi il rispetto delle condizioni agevolative; l’onere della prova grava sull’ente.
In materia di associazioni sportive dilettantistiche, il regime agevolato di cui alla l. n. 398/1991 non spetta in base al solo dato formale dell’affiliazione, essendo necessaria la verifica in concreto dell’attività svolta, con onere probatorio a carico del contribuente.
In tema di agevolazioni tributarie, l’onere di provare l’effettivo svolgimento di attività senza fine di lucro, quale requisito sostanziale per l’esenzione prevista dall’art. 148 del d.P.R. n. 917/1986, incombe sul contribuente e non può ritenersi soddisfatto dalla sola affiliazione al CONI.
La violazione del termine dilatorio di cui all’art. 12, comma 7, l. n. 212/2000 determina l’invalidità dell’avviso di accertamento per i tributi armonizzati quale l’IVA. Non sussiste il diritto al contraddittorio per i tributi non armonizzati come IRES e IRAP quando l’accertamento è compiuto a tavolino senza accesso presso la sede del contribuente.
In tema di associazioni sportive dilettantistiche, è fondato il motivo di ricorso per cassazione con cui si deduca l’omessa pronuncia del giudice di merito sulle censure concernenti il difetto di motivazione, l’irregolarità del procedimento di irrogazione e il quantum delle sanzioni. Non integra invece il vizio di motivazione apparente la sentenza che esponga, in maniera concisa, gli elementi in fatto e in diritto posti a fondamento della decisione, dovendosi ritenere per implicito disattesi tutti gli argomenti non espressamente esaminati.
L’obbligo motivazionale dell’avviso è adempiuto con l’indicazione dei fatti giustificativi della pretesa, senza necessità di anticipare la prova. Le regole sull’onere probatorio delle esenzioni restano ferme.
In tema di agevolazioni fiscali per gli enti di tipo associativo, il giudice di merito è tenuto ad accertare il concreto funzionamento del rapporto associativo, secondo i criteri di uniformità e omogeneità di cui all’art. 148, comma 8, Tuir, non potendo presumere il carattere non commerciale dell’ente.
La mancata redazione del rendiconto economico-finanziario annuale preclude l’accesso ai benefici fiscali degli enti non commerciali, ed è necessario verificare l’effettiva attività svolta per evitare che lo schema associativo sia impiegato come schermo di un’attività commerciale.
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