Accertamento induttivo legittimo per mancata risposta al questionario (Cass. civ. Sez. V n. 13018 del 15.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
Nel processo tributario il comportamento del contribuente che ometta di rispondere ai questionari previsti dall’art. 32, n. 4, d.P.R. n. 600 del 1973 e non ottemperi alla richiesta di esibizione dei documenti e dei libri contabili vale di per sé solo a ingenerare un sospetto sull’attendibilità delle scritture, rendendo grave la presunzione di attività non dichiarate desumibile dal raffronto tra le percentuali di ricarico applicate e quelle medie del settore. Ne consegue la legittimità dell’accertamento induttivo emesso su quella base ai sensi dell’art. 39 d.P.R. n. 600 del 1973. In tema di IVA opera la disposizione omologa dell’art. 51, quinto comma, d.P.R. n. 633 del 1972. La doglianza che contesti la pretesa utilizzabilità della documentazione prodotta tardivamente è inammissibile se difetta di autosufficienza.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate, all’esito di una verifica per l’anno d’imposta 2012, notificava alla società contribuente un avviso di accertamento con cui recuperava a tassazione maggiori imposte a fini IRES, IVA e IRAP. L’amministrazione prendeva a riferimento i dati emergenti dallo studio di settore presentato per l’attività di produzione e lavoro e rideterminava in via induttiva il reddito di impresa ai sensi dell’art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600 del 1973.

La contribuente impugnava l’atto, deducendo l’illegittima applicazione degli studi di settore alle società cooperative di produzione e lavoro. L’Ufficio replicava di non aver fondato l’accertamento sullo studio di settore, ma sul metodo induttivo, a fronte della mancata risposta della società al questionario. La CTP di Avellino accoglieva il ricorso; la CTR della Campania rigettava l’appello erariale e condannava l’Agenzia alle spese. Propone ricorso per cassazione l’Agenzia con due motivi.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo denuncia la violazione e falsa applicazione dell’art. 39 d.P.R. n. 600 del 1973, per aver la CTR ritenuto che la ricostruzione del reddito fosse stata effettuata mediante il ricorso agli studi di settore anziché mediante accertamento induttivo. Il motivo è fondato.

La Corte rileva che l’Agenzia non ha proceduto a un recupero fiscale incentrato sugli studi di settore. Ha piuttosto appurato la discrasia tra le evidenze contabili della società e i parametri espressi da detti studi, selezionando la contribuente per l’invio di un questionario, rimasto senza riscontro. Il percorso argomentativo valorizza il comportamento omissivo del contribuente, che impedisce o ostacola la verifica dei redditi prodotti.

Richiamando la propria giurisprudenza — Cass. n. 19014 del 2005 e Cass. n. 12262 del 2007 — la Corte ribadisce che la mancata risposta al questionario e la mancata esibizione della documentazione rendono grave la presunzione di attività non dichiarate, desumibile dal raffronto tra le percentuali di ricarico applicate e quelle medie del settore, e conseguentemente legittimano l’accertamento induttivo emesso su quella base. In tema di IVA viene in rilievo la disposizione omologa dell’art. 51, quinto comma, d.P.R. n. 633 del 1972.

Il secondo motivo contesta la violazione degli artt. 32, commi 3 e 4, d.P.R. n. 600 del 1973 e 51, comma 5, d.P.R. n. 633 del 1972, per aver la CTR reputato ammissibile la produzione tardiva, in sede contenziosa, della documentazione non esibita in sede amministrativa. Il motivo è inammissibile per vistoso difetto di autosufficienza: l’Agenzia non ha trascritto la specifica richiesta documentale avanzata, non ha identificato i documenti non depositati né dato conto dell’effettivo avvertimento sull’inutilizzabilità successiva degli stessi. La doglianza resta genericamente vibrata e imperscrutabile nell’oggetto.

Il ricorso è quindi accolto quanto al primo motivo e il secondo è dichiarato inammissibile. La sentenza d’appello è cassata e la causa rinviata, per un nuovo esame e per la regolazione delle spese del giudizio, alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado della Campania.