Compensazione del credito d’imposta e tardività della dichiarazione (Cass. civ. Sez. V n. 21538 del 27.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il credito d’imposta maturato in un’annualità la cui dichiarazione è stata presentata tardivamente non può essere utilizzato in compensazione con il debito dell’anno successivo, poiché la dichiarazione tardiva è equiparata a quella omessa. L’amministrazione finanziaria può pertanto recuperare l’imposta con il controllo automatizzato degli artt. 36-bis d.P.R. n. 600/1973 e 54-bis d.P.R. n. 633/1972, ma solo perché il credito è stato effettivamente utilizzato, generando un debito. Il giudice di merito non può limitarsi ad annullare la cartella: deve verificare la spettanza sostanziale del credito, alla luce del principio di neutralità dell’IVA, potendo il credito essere detratto entro il termine previsto dall’art. 19 d.P.R. n. 633/1972.

Il Fatto

Il contribuente riceveva una cartella di pagamento con cui si ingiungeva il versamento di oltre tredicimila euro per omesso o carente versamento di IRPEF, addizionali e IVA. L’atto era stato emesso a seguito di controllo automatizzato ex art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973 e art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972.

Il contribuente aveva presentato tardivamente la dichiarazione relativa all’anno d’imposta 2008 e, nella dichiarazione per il 2009, aveva compensato il debito con un credito maturato nel 2008. La Commissione Tributaria Provinciale accoglieva il ricorso e annullava la cartella. La Commissione Tributaria Regionale, in riforma, accoglieva l’appello dell’Agenzia delle Entrate. Il contribuente ricorre per cassazione con quattro motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta la questione del rapporto tra controllo automatizzato e utilizzo del credito d’imposta. Il collegio richiama il principio secondo cui, in tema di controllo ex art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973, l’amministrazione può verificare la correttezza del credito esposto anche sulle dichiarazioni degli anni precedenti, senza compiere accertamenti sostanziali (ordinanza n. 29582 del 2018).

Il recupero mediante cartella è legittimo non per il solo errore materiale, ma quando il credito d’imposta è stato illegittimamente utilizzato, traducendosi in un debito verso l’erario (ordinanza n. 20643 del 2021). Nella specie il contribuente aveva utilizzato il credito nell’anno 2009, compensando quanto esposto nella dichiarazione 2008, presentata però oltre il termine e dunque da considerarsi omessa (sentenza n. 4785 del 2017; sentenza n. 22402 del 2014).

Su questa base la Corte dichiara il primo motivo fondato solo in parte: la legittimità della procedura è confermata, ma la Commissione Regionale ha omesso di applicare i principi delle Sezioni Unite n. 17757 e n. 17758 del 2016. Il rapporto tributario nasce dall’operazione lecita ed effettiva, e gli obblighi formali hanno funzione illustrativa dei dati.

Ciò che rileva ai fini della detraibilità è il carattere sostanziale ed effettivo del credito. Il principio di neutralità dell’IVA, desumibile dall’art. 18 della Direttiva n. 77/388/CE, impone che l’inosservanza delle formalità non privi il contribuente del diritto alla detrazione. Il giudice di merito avrebbe dovuto verificare la spettanza del credito.

Il secondo e il terzo motivo sono infondati: la cartella di pagamento emessa in esito a liquidazione automatizzata può essere motivata con il mero richiamo alla dichiarazione, e la comunicazione di irregolarità non è necessaria quando la procedura rileva soltanto errori di calcolo. Il quarto motivo resta assorbito. La Corte cassa la sentenza con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione.