Conti dei soci e presunzione di riferibilità alla società a base familiare (Cass. civ. Sez. V n. 27258 del 19.10.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamenti relativi alle imposte dirette e all’IVA nei confronti di una società di capitali a ristretta base familiare, l’Amministrazione può riferire alla società i conti intestati ai soci quando dimostri, anche mediante presunzioni gravi, precise e concordanti, la sostanziale pertinenza dei rapporti o di singole operazioni all’attività sociale. A tal fine la ristrettezza della compagine, il vincolo familiare, l’entità delle partecipazioni e l’esercizio di funzioni amministrative o rappresentative costituiscono elementi sintomatici da valutare unitariamente con le altre risultanze del caso concreto. Solo una volta raggiunta tale prova opera la presunzione legale stabilita dall’art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 e dall’art. 51, secondo comma, n. 2, del d.P.R. n. 633 del 1972, spettando alla società dimostrare analiticamente l’estraneità delle singole movimentazioni alla propria attività d’impresa. Il giudicato formatosi nei confronti della società non fa stato nel separato giudizio del socio, né ha efficacia ultrannuale in difetto di identità dei fatti rilevanti.

Il Fatto

Una verifica della Guardia di finanza riguardante una società di ristorazione partecipata al cinquanta per cento da due soci legati da rapporto di padre e figlio, uno dei quali legale rappresentante, portava all’emissione di un avviso di accertamento nei confronti dell’ente per i maggiori ricavi accertati. Sul presupposto della distribuzione degli utili extracontabili, l’Ufficio notificava a uno dei soci un avviso con cui, in ragione della quota paritetica, gli imputava il reddito di capitale non dichiarato.

Il contribuente impugnava l’atto. La Commissione tributaria provinciale accoglieva parzialmente il ricorso; la Corte di giustizia tributaria di secondo grado, in riforma, dichiarava nulli gli atti impositivi, ritenendo non dimostrata la riferibilità alla società delle movimentazioni registrate sui conti intestati ai soci. L’Agenzia delle entrate ricorreva per cassazione con due motivi; il socio resisteva con controricorso.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo investe la ritenuta insufficienza, ai fini della riferibilità alla società delle movimentazioni, della ristretta base partecipativa e del rapporto familiare. La Corte chiarisce che l’utilizzazione dei dati dei conti correnti non è circoscritta ai rapporti intestati alla società, potendo estendersi a quelli dei soci, amministratori o procuratori, purché l’Amministrazione dimostri, anche per presunzioni, la natura fittizia dell’intestazione o la sostanziale riferibilità all’ente.

Il percorso argomentativo distingue due momenti: quello preliminare della riferibilità alla società dei rapporti bancari intestati a terzi e quello successivo dell’operatività della presunzione legale sulle movimentazioni. La prova della pertinenza può essere presuntiva e va apprezzata secondo i criteri dell’art. 2729 cod. civ., mediante considerazione degli elementi singolarmente acquisiti e loro valutazione complessiva (Cass. n. 9054/2022).

In tale scrutinio assumono rilievo la ristrettezza della compagine, il vincolo familiare, l’entità delle partecipazioni, l’esercizio di funzioni gestorie, la commistione delle risorse e l’incompatibilità delle movimentazioni con i redditi personali (Cass. n. 30098/2018; Cass. n. 31750/2024). Non si tratta di un automatismo discendente dalla sola parentela, ma di una prova critica da misurarsi con l’intero quadro fattuale.

La sentenza impugnata è corretta nel postulare la verifica preliminare, ma svaluta la portata indiziaria degli elementi pacificamente acquisiti e finisce per esigere una dimostrazione diretta della relazione tra ogni movimentazione e l’attività sociale. La compagine bipersonale e familiare, la titolarità paritaria delle quote e la qualità di legale rappresentante di uno dei soci sono circostanze astrattamente idonee a esprimere la stretta comunanza di interessi e la capacità di controllo (Cass. n. 8112/2016; Cass. n. 20199/2010). Il giudice del rinvio dovrà valutare il quadro indiziario nel suo insieme, distintamente per ciascun rapporto.

Il secondo motivo, sul preteso giudicato esterno della pronuncia relativa all’anno 2016 e sui giudicati delle annualità 2013 e 2014, è infondato. Difetta l’identità soggettiva richiesta dall’art. 2909 cod. civ., non potendo il giudicato formatosi nei confronti della società fare stato nel separato giudizio del socio, soggetto giuridico distinto (Cass. n. 6626/2019; Cass. n. 21356/2022). L’efficacia ultrannuale presuppone inoltre elementi costitutivi tendenzialmente permanenti ed è esclusa per i fatti mutevoli propri di ciascun periodo d’imposta (Cass., Sez. U., n. 13916/2006). Il ricorso è accolto sul primo motivo, rigettato il secondo, con cassazione e rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione.