TARSU: la decadenza quinquennale decorre dal termine di denuncia dell’anno in corso (Cass. civ. Sez. 5 n. 13246 del 07.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di TARSU, il termine di decadenza di cui all’art. 1, comma 161, della legge n. 296/2006 per la notifica dell’avviso di accertamento decorre, per le occupazioni o detenzioni già in corso all’inizio del periodo d’imposta, dal termine di denuncia previsto dall’art. 70, primo comma, del d.lgs. n. 507/1993, ossia dal 20 gennaio dell’anno stesso in cui l’occupazione è iniziata, e non dal 20 gennaio dell’anno successivo. Tale interpretazione, conforme al tenore letterale della norma, si fonda sulla distinzione tra occupazioni già in atto al 20 gennaio e occupazioni iniziate successivamente a tale data, per le quali la denuncia va presentata entro il 20 gennaio dell’anno successivo all’inizio dell’occupazione. Ne consegue che, per le annualità pregresse, il potere impositivo deve essere esercitato entro il quinquennio decorrente dal termine di denuncia dell’anno di riferimento.

Il Fatto

Il giudizio trae origine dall’impugnazione, da parte di una società contribuente, di un avviso di accertamento relativo alla TARSU per le annualità 2011 e 2012, emesso dal concessionario del servizio di riscossione. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso; la Commissione tributaria regionale, in parziale riforma, accoglieva l’eccezione di decadenza per l’annualità 2011, ritenendo decorso il termine quinquennale, e dichiarava l’avviso adeguatamente motivato con riferimento all’annualità 2012. Avverso tale decisione il concessionario proponeva ricorso per cassazione, mentre la società contribuente proponeva ricorso incidentale sul punto della motivazione dell’avviso.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha esaminato la questione relativa all’individuazione del momento di decorrenza del termine di decadenza per l’accertamento in materia di TARSU, alla luce del combinato disposto degli artt. 70 e 71 del d.lgs. n. 507/1993 e dell’art. 1, comma 161, della legge n. 296/2006. Il termine per la notifica dell’avviso di accertamento è fissato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati.

La pronuncia ha dato continuità all’orientamento maggioritario, richiamando numerosi precedenti, secondo cui l’obbligo di denuncia di cui all’art. 70 citato impone di distinguere l’ipotesi in cui l’occupazione o detenzione dei locali sia già in corso all’inizio del periodo d’imposta, e comunque prima del 20 gennaio, da quella in cui tale situazione si sia verificata in epoca successiva. Nel primo caso, il termine di decadenza decorre dall’anno corrente, atteso che la denuncia andava presentata entro il 20 gennaio dell’anno stesso in cui l’occupazione era iniziata; nel secondo caso, il termine decorre dal 20 gennaio dell’anno successivo all’inizio dell’occupazione.

La Corte ha rimarcato che la lettura che posterga sempre il momento dichiarativo all’anno successivo è da disattendere perché non conforme al dato normativo, il quale fa riferimento al “20 gennaio successivo all’inizio dell’occupazione” e non al 20 gennaio dell’anno successivo. Nel caso concreto, trattandosi di occupazione preesistente da anni, il quinquennio di decadenza per l’annualità 2011 maturava al 31 dicembre 2016; l’avviso di accertamento, spedito per la notifica il 27 dicembre 2017, risultava quindi notificato oltre il termine di decadenza. Il ricorso principale è stato conseguentemente rigettato.

Quanto al ricorso incidentale, la Corte lo ha ritenuto inammissibile per genericità, non avendo la parte formulato critiche specifiche e pertinenti avverso la sentenza impugnata, limitandosi a richiamare il vizio di motivazione dell’avviso senza riconducirlo ad alcuna delle fattispecie tassative di cui all’art. 360 c.p.c.. La sentenza impugnata risultava comunque aver esaminato il profilo, ritenendo l’atto impositivo motivato mediante il richiamo alla relazione allegata. Le spese sono state compensate per la soccombenza reciproca.