Deducibilità contributi INAIL dalla base imponibile IRAP anche con metodo retributivo (Cass. civ. Sez. 5 n. 2509 del 05.02.2026)

Principi di diritto (Massima)
La portata precettiva dell’art. 11, comma 1, lett. a), d.lgs. n. 446/1997 si estende a qualsiasi categoria di soggetto passivo IRAP, consentendo la deducibilità dei contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro a prescindere dal metodo (analitico o retributivo) di determinazione della base imponibile, ove si tratti di costi effettivamente sostenuti ed inerenti all’attività svolta e soggetta a tassazione. Ne consegue che anche gli enti non commerciali che determinano la base imponibile ex art. 10-bis d.lgs. n. 446/1997 hanno diritto alla deduzione dei premi INAIL e, in mancanza, al rimborso dell’imposta versata in eccesso.

Il Fatto

Il Comune di Padova presentava istanza di rimborso IRAP per l’anno d’imposta 2015, assumendo di aver versato l’imposta senza dedurre dalla base imponibile i contributi INAIL per l’assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro. Sull’istanza si formava il silenzio-rifiuto dell’Agenzia delle Entrate. Il ricorso del contribuente veniva rigettato sia in primo grado sia in appello dalla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Veneto, la quale escludeva la deducibilità per i soggetti che adottano il metodo retributivo. Avverso tale sentenza il Comune proponeva ricorso per cassazione.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina congiuntamente i primi due motivi di ricorso, strettamente connessi, con i quali il contribuente deduceva la violazione degli artt. 10-bis e 11 d.lgs. n. 446/1997. L’ente ricorrente è soggetto passivo IRAP ai sensi dell’art. 3, comma 1, lett. e-bis), d.lgs. n. 446/1997 e determina la base imponibile con il metodo retributivo. La sentenza impugnata aveva interpretato il combinato disposto delle norme nel senso che tale metodo escluderebbe la deduzione dei contributi INAIL, ammessa solo per gli enti che, svolgendo attività commerciale, calcolano la base imponibile con il metodo analitico di cui all’art. 5 d.lgs. n. 446/1997.

La Corte afferma in senso contrario che, come già rilevato con l’ordinanza n. 35642 del 20 dicembre 2023, la portata precettiva dell’art. 11, comma 1, lett. a), d.lgs. n. 446/1997 si estende a ogni categoria di soggetto passivo. La norma, il cui dato letterale è univoco, ammette la deduzione dei contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro «nella determinazione della base imponibile» senza distinzioni legate al metodo prescelto. Il valore precettivo della disposizione prescinde integralmente dal metodo di determinazione della base imponibile, essendo rimessa alla discrezionalità del legislatore la scelta di considerarlo rilevante con riferimento al fondamento d’imposta, non anche perché concorra in positivo alla determinazione della base imponibile.

La Corte richiama, a sostegno, i precedenti di Cass. n. 33043 del 2019, Cass. n. 11021 del 2019 e Cass. n. 15036 del 2017, ribadendo la necessità che si tratti di costi effettivamente sostenuti e inerenti all’attività svolta. Ne consegue che il Comune di Padova aveva diritto a dedurre i premi INAIL dalla base imponibile IRAP e, pertanto, ha diritto al rimborso richiesto. Il terzo motivo, relativo all’omesso esame di documenti, resta assorbito dall’accoglimento dei primi due, che esauriscono il thema decidendum.

Il ricorso viene accolto e la sentenza impugnata cassata. Non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la causa è decisa nel merito con l’accoglimento del ricorso originario. L’Agenzia delle Entrate, soccombente, è condannata alla rifusione delle spese di tutti i gradi di giudizio.