Detrazione IVA non documentata nei termini: esercizio del diritto e decadenza (Cass. civ. Sez. V n. 20208 del 19.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
La decadenza dal diritto alla detrazione IVA opera soltanto quando il diritto non sia esercitato entro il termine previsto per la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è sorto, ai sensi dell’art. 8, comma 3, del d.P.R. n. 322/1998. L’esercizio del diritto non coincide con la documentazione del credito: il riporto del credito nella dichiarazione della successiva annualità integra esercizio tempestivo. La detrazione va riconosciuta anche in presenza di violazioni di requisiti formali ove siano dimostrati i requisiti sostanziali, restando salvo il diritto al rimborso del credito per cui sia maturata la decadenza dall’esercizio della detrazione.

Il Fatto

Una società contribuente impugna una cartella di pagamento per IVA relativa all’anno d’imposta 2012, emessa a seguito di controllo automatizzato ai sensi dell’art. 54 bis del d.P.R. n. 633/1972, con recupero del credito IVA indicato per il 2012 sebbene nell’anno 2011 la dichiarazione fosse stata omessa. La CTP di Caserta respinge il ricorso e la CTR della Campania rigetta l’appello, confermando la competenza territoriale dell’Ufficio, la regolarità della notifica a mezzo PEC, la corretta motivazione dell’atto e la maturata decadenza biennale, con conseguente negazione della detrazione.

La società propone quindi ricorso per cassazione affidato a sette motivi, deducendo violazione di norme in tema di decadenza, competenza dell’Ufficio, notificazione della cartella, avviso bonario, contraddittorio endoprocedimentale e sanzioni. L’Agenzia delle entrate resiste con controricorso.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina in via preliminare il terzo motivo, relativo alla competenza territoriale, e lo ritiene infondato: la competenza dell’ufficio si radica in base al domicilio fiscale al momento della presentazione della dichiarazione, criterio che permane fino all’esaurimento dell’obbligazione tributaria. Poiché il domicilio è stato spostato da Caserta a Milano solo dopo il periodo rilevante, la competenza dell’Ufficio di Caserta è confermata.

Anche il quarto motivo, sulla notifica a mezzo PEC della cartella in formato non .p7m, è infondato. La mancanza di sottoscrizione analogica o digitale non determina l’inesistenza dell’atto, e l’eventuale irritualità della notificazione è comunque sanabile per raggiungimento dello scopo ai sensi dell’art. 156 cod. proc. civ.

Il quinto e il sesto motivo, esaminati congiuntamente, sono disattesi: l’obbligo di avviso bonario non è imposto in ogni caso di iscrizione a ruolo e la sua violazione, quando non sanzionata da nullità, costituisce semplice irregolarità. Il contraddittorio endoprocedimentale è obbligatorio per i tributi armonizzati, ma il contribuente deve assolvere all’onere della prova di resistenza; nella specie l’Amministrazione ha previamente avvisato la società e nessuna valida prova è stata formulata.

Il primo motivo è invece fondato. La decadenza dal diritto alla detrazione opera solo se il diritto non è esercitato entro il termine previsto per la dichiarazione relativa al secondo anno successivo. L’esercizio non coincide con la documentazione del credito, come erroneamente ritenuto dal giudice di appello. Il credito, maturato nel 2011 e riportato nell’annualità 2012, risulta pertanto tempestivo, e spetta al giudice del rinvio verificare se la decadenza si sia effettivamente realizzata.

Il secondo motivo è inammissibile perché non coglie la ratio decidendi: la norma richiamata è stata usata a fini ricostruttivi, non applicata. Il motivo sulle sanzioni resta assorbito dall’accoglimento del primo. La sentenza è cassata in relazione al motivo accolto e rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per le spese.