Esenzione IMU per alloggi sociali e accertamento in concreto (Cass. civ. Sez. V n. 3822 del 14.02.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di IMU, l’esenzione prevista dall’art. 13, comma 2, lett. b, del d.l. n. 201 del 2011, conv. con modif. dalla l. n. 214 del 2011, come modificato dall’art. 1, comma 707, della l. n. 147 del 2013, non si applica a tutti gli alloggi assegnati dagli istituti autonomi per le case popolari, ma solo a quelli che presentano le caratteristiche di alloggio sociale secondo i parametri del d.m. 22 aprile 2008. La sussistenza di tali requisiti deve essere accertata in concreto, con riferimento a ogni singolo immobile, e la relativa prova grava sulla contribuente, trattandosi di agevolazione. L’esenzione non è subordinata alla presentazione della dichiarazione di cui all’art. 2, comma 5-bis, del d.l. n. 102 del 2013, poiché tale onere riguarda i soli alloggi regolarmente assegnati dagli istituti autonomi per le case popolari, che scontano l’imposta pur con la riduzione prevista.

Il Fatto

La contribuente, ente territoriale per l’edilizia residenziale, impugna l’avviso di accertamento per IMU 2014, relativo a immobili detenuti per complessivi 60.332,00 euro, invocando l’esenzione per tutti gli alloggi di sua proprietà.

La Commissione tributaria regionale rigetta l’appello della contribuente, confermando la decisione di primo grado che aveva respinto il ricorso introduttivo. Avverso tale pronuncia la contribuente propone ricorso per cassazione con otto motivi; resiste il Comune con controricorso, chiedendo l’inammissibilità o il rigetto.

La Motivazione della Corte

La Corte muove da una premessa interpretativa decisiva: non tutti gli alloggi posseduti dagli enti di edilizia residenziale fruiscono dell’esenzione IMU, ma soltanto quelli che integrano la nozione di alloggio sociale secondo i parametri del d.m. 22 aprile 2008, in quanto destinati a ridurre il disagio abitativo di soggetti e nuclei familiari svantaggiati. La tesi della ricorrente, volta a considerare esente qualsiasi immobile dell’ente a prescindere dalle caratteristiche e dalla destinazione, è respinta.

Il sistema normativo differenzia nettamente le due ipotesi: il comma 2, lett. b dell’art. 13 del d.l. n. 201 del 2011 richiama gli alloggi sociali definiti dal decreto ministeriale, mentre il comma 10 del medesimo articolo riferisce la detrazione di 200,00 euro agli alloggi regolarmente assegnati dagli istituti autonomi per le case popolari o dagli enti di edilizia residenziale pubblica. Ne deriva che la prova della condizione oggettiva e di destinazione degli immobili grava sulla contribuente, trattandosi di esenzione.

Su queste basi la Corte accoglie il secondo, il terzo e il quarto motivo. La sentenza impugnata non ha svolto alcuna analisi concreta sulla ricorrenza, per gli immobili della contribuente, della caratteristica di alloggio sociale, che deve essere verificata per ogni singolo immobile. I due regimi agevolativi possono coesistere, dovendo essere accertati in concreto i rispettivi presupposti applicativi. Si configura, pertanto, l’omesso esame di un fatto decisivo.

Quanto alla dichiarazione, la Corte richiama il principio secondo cui l’esenzione per i fabbricati destinati ad alloggi sociali non è subordinata all’onere dichiarativo. La distinzione va operata tra alloggi sociali, equiparati alla prima abitazione e non soggetti all’imposta, e alloggi regolarmente assegnati dagli istituti autonomi per le case popolari, che scontano l’IMU pur con la riduzione. Poiché la dichiarazione è prevista solo per questi ultimi, l’esenzione totale spetta senza necessità dell’onere dichiarativo.

Il primo motivo è invece infondato. La sentenza, in una lettura complessiva, si è pronunciata sull’appello corretto, richiamando la somma in contestazione e le esatte parti. I refusi indicati non sono invalidanti, né ricorre il vizio di motivazione meramente apparente, poiché i giudici di appello hanno statuito con chiara ratio decidendi. La sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Basilicata, in diversa composizione, anche per le spese.