La mancata allegazione del prospetto GERICO non inficia la motivazione dell’avviso (Cass. civ. Sez. 5 n. 23577 del 20.07.2026)

Principi di diritto (Massima)
Nel processo tributario, ai fini della validità dell’avviso di accertamento non rilevano l’omessa allegazione di un documento o la mancata ostensione dello stesso al contribuente se la motivazione, anche se resa per relationem, è comunque sufficiente, dovendosi distinguere il piano della motivazione dell’avviso da quello della prova della pretesa impositiva. La mancata allegazione all’atto impositivo del prospetto GERICO non inficia la motivazione dell’avviso, trattandosi di documento di sintesi agevolmente conoscibile dal contribuente, in quanto redatto sulla base di dati dallo stesso forniti in sede dichiarativa e degli studi di settore costantemente conoscibili. La proposta di adesione non andata a buon fine non costituisce ammissione della correttezza della prospettazione difensiva del contribuente, ma semplice tentativo di definizione agevolata della lite.

Il Fatto

La società contribuente impugnava un avviso di accertamento emesso ai fini delle imposte dirette e dell’IVA per l’anno 2004, fondato su un accertamento analitico-induttivo ex art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/73, che rideterminava i ricavi dichiarati tramite l’applicazione degli studi di settore e del software GERICO. Nel ricorso introduttivo la società deduceva il vizio di motivazione per la mancata allegazione all’avviso del prospetto elaborato dall’Ufficio, nonché l’inesistenza della contestata infedeltà dichiarativa.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso annullando l’avviso per difetto di motivazione. La Commissione tributaria regionale riformava la decisione, ritenendo fondata la pretesa sulla base della grave incongruenza emersa dall’applicazione di GERICO e della sostanziale inattendibilità delle scritture contabili. Avverso la sentenza d’appello la società proponeva ricorso per cassazione, affidato a cinque motivi.

La Motivazione della Corte

I primi due motivi, concernenti la violazione degli artt. 42 d.P.R. n. 600/73 e 7 della legge n. 212/2000 e l’omessa motivazione su fatti decisivi per la mancata allegazione del prospetto GERICO, sono stati esaminati congiuntamente e ritenuti inammissibili e infondati. La Corte ha richiamato il principio secondo cui non è nullo l’accertamento la cui motivazione fa riferimento ad un altro atto ad esso non allegato ma agevolmente conoscibile dal contribuente, bilanciando le esigenze di buon andamento dell’amministrazione ex art. 97 Cost. con il pieno esercizio del diritto di difesa ex artt. 24 e 111 Cost.

Il Collegio ha affermato che il prospetto GERICO è un documento di sintesi redatto sulla base di dati ben conosciuti dal contribuente perché forniti dallo stesso in sede dichiarativa e degli studi di settore, normalmente utilizzati dal contribuente diligente per verificare la congruità della propria dichiarazione. Nel caso di specie, inoltre, l’avviso non era semplicemente motivato per relationem al prospetto, essendo i presupposti della pretesa costituiti dagli elementi indicati dal contribuente nel modello unico, mentre l’applicazione dello studio di settore rappresentava solo un criterio di quantificazione dei ricavi non dichiarati.

Il terzo motivo, con cui si deduceva la violazione dell’art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/73, è stato dichiarato inammissibile, perché diretto a censurare la complessiva valutazione delle risultanze processuali e a ottenere una revisione degli accertamenti di fatto, nonché generico nella parte in cui prospettava un travisamento degli oneri probatori. La Corte ha richiamato il principio delle Sezioni Unite n. 5792 del 2024 secondo cui il travisamento della prova trova rimedio nella revocazione per errore di fatto, ai sensi dell’art. 395, n. 4, cod. proc. civ.

Il quarto motivo, concernente l’omessa motivazione per travisamento della prova, è stato parimenti ritenuto inammissibile e infondato, chiarendo che la proposta di adesione formulata dall’Ufficio nella fase amministrativa non costituisce un’ammissione della fondatezza delle ragioni del contribuente, ma solo un tentativo di celere definizione della lite. Il quinto motivo, infine, è stato dichiarato inammissibile per la tecnica di formulazione e perché diretto a rinnovare l’apprezzamento del merito, precluso al giudice di legittimità. Il ricorso è stato pertanto rigettato, con condanna della ricorrente alla rifusione delle spese di lite.