Nessun obbligo di confutare analiticamente le memorie del contribuente (Cass. civ. Sez. V n. 28722 del 30.10.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento tributario, l’art. 12, ultimo comma, della legge n. 212/2000 impone all’Amministrazione finanziaria di valutare le osservazioni presentate dal contribuente, ma non di esplicitare detta valutazione nell’atto impositivo. L’avviso di accertamento non è quindi nullo per il solo fatto di non confutare analiticamente le difese svolte in sede amministrativa. È sufficiente che la motivazione dia conto di avere preso in considerazione le deduzioni del contribuente, potendo queste essere disattese anche mediante argomenti con esse incompatibili. L’atto impositivo, che ha natura di provocatio ad opponendum, soddisfa l’obbligo di motivazione quando pone il contribuente in grado di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali e di contestarne l’an e il quantum debeatur.

Il Fatto

Un avvocato, nel corso dell’anno d’imposta 2009, aveva assistito numerosi clienti nel recupero di crediti verso una società di telefonia, attivando procedure espropriative presso terzi. La società debitrice, tramite il terzo pignorato, aveva accreditato le somme direttamente sul conto del professionista, il quale le aveva in parte girate ai propri assistiti e in parte trattenute a titolo di compenso.

Al termine di una verifica fiscale, la Guardia di Finanza contestava la sottrazione a tassazione di compensi per euro 259.361, con conseguente emissione di un avviso di accertamento per Irpef e IVA e irrogazione di sanzione. Il contribuente, dopo aver presentato memorie difensive in sede amministrativa, impugnava l’atto. La C.t.p. respingeva il ricorso; la C.t.r., in appello, accoglieva il gravame solo quanto alla rideterminazione delle sanzioni, confermando nel resto. Da qui il ricorso per cassazione.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo censurava la sentenza d’appello per avere ritenuto legittimo un avviso nel quale l’Ufficio non aveva preso posizione sulle difese del contribuente. La Corte lo ha dichiarato infondato. Non esiste, infatti, alcun obbligo dell’Amministrazione di confutare analiticamente le argomentazioni esposte nelle memorie endoprocedimentali: è sufficiente che la motivazione dia conto di averle considerate, ben potendo essere disattese con argomenti incompatibili.

Nel caso concreto, l’Ufficio aveva esposto le ragioni dell’infondatezza dell’assunto secondo cui dall’imponibile andava scorporata l’IVA, rilevando che non era stato dimostrato il corretto riscontro delle operazioni in conto corrente nella determinazione del reddito. La Corte ricorda che la motivazione dell’avviso di accertamento deve consentire al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi, indicando fatti e norme su cui si fonda.

Sul punto il Collegio richiama un orientamento consolidato: è valido l’atto che non menzioni le osservazioni del contribuente, poiché la nullità consegue solo alle irregolarità espressamente previste dalla legge o da cui derivi una lesione di garanzie tale da impedire la produzione di effetti. L’Amministrazione ha l’obbligo di valutare le osservazioni, ma non di esplicitarne l’esito nell’atto.

La Corte valorizza infine la natura di provocatio ad opponendum dell’avviso, correttamente motivato quando richiama un processo verbale di constatazione regolarmente notificato, senza dover riportare le prove poste a fondamento dei fatti accertati.

Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile: la censura sollecitava una nuova valutazione delle risultanze di fatto, trasformando il giudizio di legittimità in un inammissibile riesame di merito. La valutazione delle prove spetta al giudice del merito, mentre alla Corte compete il solo controllo di congruenza della motivazione. Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna alle spese e contributo unificato.