Sanzioni non dovute per incertezza normativa oggettiva solo se il giudice individua gli specifici indici (Cass. trib. 8654/2026)

Corte di Cassazione, Sezione Tributaria, ordinanza n. 8654/2026, pubblicata il 7 aprile 2026 (R.G.N. 628/2025) — camera di consiglio del 28 novembre 2025, Presidente Giuseppe Fuochi Tinarelli, Relatore ed estensore Francesco Graziano.

Il principio di diritto

L’incertezza normativa oggettiva — che deve essere distinta dalla ignoranza incolpevole del diritto — è caratterizzata dalla impossibilità di individuare con sicurezza ed univocamente la norma giuridica nel cui ambito il caso di specie è sussumibile e può essere desunta da alcuni “indici”; il relativo accertamento è demandato esclusivamente al giudice e non può essere operato dall’amministrazione. Il giudice che annulla le sanzioni deve perciò individuare gli indici in concreto rilevanti: non basta l’affermazione apodittica che la qualificazione fosse “di non agevole individuazione”.

Il fatto

A seguito di una verifica della Guardia di Finanza, l’Agenzia delle Entrate contestava a una società in accomandita semplice — esercente il trasporto di passeggeri a scopo turistico — la non corretta applicazione dell’IVA e, ricostruendo maggiori ricavi anche in base agli acquisti di carburante, accertava un maggior reddito d’impresa. Il reddito di partecipazione (40%) veniva imputato alla socia ai sensi dell’art. 5 del d.P.R. n. 917/1986. Nei gradi di merito il giudice tributario, pur confermando in parte la ripresa, annullava le sanzioni riconoscendo l’obiettiva incertezza sul regime IVA delle prestazioni turistico‑ricreative. Contro l’annullamento delle sanzioni ricorreva l’Agenzia delle Entrate.

La motivazione

Con l’unico motivo l’Agenzia denunciava la violazione dell’art. 8 del d.lgs. n. 546/1992 e dell’art. 6 del d.lgs. n. 472/1997: il giudice d’appello avrebbe annullato le sanzioni senza indicare gli elementi da cui desumere l’incertezza normativa. La Corte accoglie la censura. Richiama il proprio orientamento secondo cui l’incertezza normativa oggettiva, distinta dall’ignoranza incolpevole, va desunta da specifici indici — tra cui la difficoltà di individuazione o di interpretazione delle disposizioni, la mancanza di precedenti, l’esistenza di orientamenti giurisprudenziali contrastanti, la contraddittorietà delle circolari — il cui accertamento spetta al solo giudice, unico soggetto legittimato a valutare la ragionevolezza dell’interpretazione, e non all’Ufficio né al contribuente professionalmente qualificato. Grava inoltre sul contribuente l’onere di allegare gli elementi che giustificano l’esenzione. Nel caso, la Corte di merito non aveva richiamato alcuno di tali indici, limitandosi ad affermare in modo apodittico che la sussunzione dell’attività nel contratto di trasporto turistico costituiva “opera di non agevole individuazione”. La Corte aggiunge che non rileva l’art. 36‑bis del d.l. n. 50/2022 (interpretazione autentica): il regime IVA di favore per le prestazioni con finalità turistico‑ricreative opera solo se esse hanno ad oggetto esclusivamente il trasporto di persone e non la fornitura di ulteriori servizi — nella specie presenti (soste per il bagno, aperitivi e spuntini, musica).

Esito: accoglie il ricorso; cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione.

Implicazioni pratiche

Per ottenere l’annullamento delle sanzioni tributarie non basta invocare genericamente l’incertezza della norma: il contribuente deve allegare gli specifici indici di incertezza e il giudice deve individuarli in motivazione. Una pronuncia che si limiti a definire la questione “di non agevole individuazione”, senza ancorarsi agli indici, è cassabile per violazione di legge. Il principio è rilevante in tutto il contenzioso su regimi impositivi di qualificazione controversa.

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