Società di persone estinta, litisconsorzio necessario con tutti i soci (Cass. civ. Sez. V n. 10550 del 23.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento dei redditi delle società di persone, l’unitarietà della rettifica delle dichiarazioni della società e di quelle dei singoli soci configura un litisconsorzio necessario, con l’obbligo per il giudice, investito dal ricorso di uno soltanto dei soggetti interessati, di procedere all’integrazione del contraddittorio ai sensi dell’art. 14 d.Lgs. n. 546 del 1992, a pena di nullità assoluta del giudizio, rilevabile anche d’ufficio in ogni stato e grado del processo. Il vincolo non viene meno quando l’unico atto impositivo concerna l’IRAP, imputata per trasparenza ai soci, insieme all’IVA: ove l’accertamento ai fini delle diverse imposte sia fondato su elementi comuni, la situazione è inscindibile e non tollera autonoma definizione. La necessità dell’integrazione è esclusa solo in caso di contemporanea pendenza di più giudizi dei litisconsorti, trattati e decisi in unico contesto, con possibile riunione sanante in appello, ma non in sede di legittimità.

Il Fatto

Una società di persone, poi estinta, impugnava l’avviso di accertamento notificatole per IVA e IRAP relative al periodo d’imposta 2011. L’Ufficio aveva rideterminato i tributi disconoscendo il regime del reverse charge applicato alla cessione di beni d’oro, con contestazione del mancato assoggettamento delle cessioni a IVA. La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso; la Commissione tributaria regionale accoglieva l’appello dell’Agenzia delle Entrate.

Avverso la sentenza di secondo grado ricorreva il socio, sia in proprio sia quale rappresentante della società ormai cessata, affidandosi a sei motivi. L’Amministrazione finanziaria resisteva con controricorso. La questione approda in Cassazione sul presupposto che nel giudizio di merito fosse stato pretermesso uno dei soci.

La Motivazione della Corte

La Corte rileva preliminarmente, d’ufficio, la violazione dell’art. 14 d.Lgs. n. 546 del 1992. È pacifico che la società ricorrente, ora cessata, abbia ricevuto la notifica dell’atto impositivo con cui erano rideterminate IVA e IRAP oggetto del giudizio. Trova quindi applicazione il consolidato orientamento secondo cui l’unitarietà dell’accertamento alla base della rettifica delle dichiarazioni della società di persone e di quelle dei singoli soci comporta, in linea di principio, la configurabilità del litisconsorzio necessario.

Da ciò deriva l’obbligo per il giudice, investito dal ricorso di uno soltanto dei soggetti interessati, di procedere all’integrazione del contraddittorio ex art. 14 d.Lgs. n. 546 del 1992, pena la nullità assoluta del giudizio, rilevabile anche d’ufficio in ogni stato e grado. Il Collegio richiama sul punto Cass. n. 7278/2020 e Cass. n. 16730 del 25.06.2018, dando atto della pacificità dell’orientamento.

Il vincolo non si dissolve quando, come nella specie, si discuta di IRAP e IVA. L’IRAP è imputata per trasparenza ai singoli soci, come ricordato dalla giurisprudenza citata. In tema di IVA non si pone di per sé un problema di litisconsorzio; tuttavia, quando l’Ufficio proceda contestualmente, con un unico atto, ad accertamenti ai fini di altre imposte fondati su elementi comuni, il profilo dell’accertamento concernente l’imponibile IVA non si sottrae al vincolo del simultaneus processus, per l’inscindibilità delle situazioni, insuscettibili di autonoma definizione.

La necessità dell’integrazione è esclusa unicamente nel caso di contemporanea pendenza di più giudizi introdotti dai litisconsorti e trattati e decisi in unico contesto, con possibile riunione sanante in appello, ma non in sede di legittimità. Nel caso esaminato, l’altro socio non è stato parte dei gradi di merito: ne deriva la nullità dell’intero giudizio. La sentenza impugnata è dunque cassata con rinvio al primo giudice, che disporrà l’integrazione del contraddittorio con tutti i soci della società estinta e rivedrà il merito. Le spese dell’intero giudizio sono compensate.