Prescrizione decennale del credito per imposta sulle successioni e omessa pronuncia (Cass. civ. Sez. V n. 18523 del 07.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il credito per l’imposta sulle successioni, dopo il definitivo accertamento, si prescrive nel termine di dieci anni ai sensi dell’art. 41, comma 2, del d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346. Ove il giudice di appello abbia omesso di pronunciarsi sull’eccezione di prescrizione tempestivamente riproposta, la Corte di cassazione, in applicazione dei principi di economia processuale e di ragionevole durata del processo di cui all’art. 111 Cost. e di una lettura costituzionalmente orientata dell’art. 384 cod. proc. civ., può evitare la cassazione con rinvio e decidere la causa nel merito, sempre che si tratti di questione di diritto che non richieda ulteriori accertamenti di fatto. La competenza territoriale dell’agente della riscossione, invece, continua a essere determinata secondo la nozione di circoscrizione territoriale e non è esclusa dall’accentramento della funzione in un unico ente.

Il Fatto

La contribuente ha impugnato una cartella di pagamento emessa dall’agente della riscossione per una somma dovuta a titolo di imposta sulle successioni, in dipendenza di un avviso di liquidazione. La Commissione tributaria provinciale ha respinto il ricorso originario; la Commissione tributaria regionale ha confermato la decisione, ritenendo che l’agente della riscossione fosse articolato in uffici territoriali con competenza estesa all’intero territorio nazionale.

La contribuente ha proposto ricorso per cassazione, deducendo tre motivi: violazione della disciplina sulla competenza territoriale dell’agente della riscossione, falsa applicazione delle norme sul domicilio fiscale degli obbligati solidali e omessa pronuncia sull’eccezione di prescrizione del credito. Le Amministrazioni intimate non hanno svolto difese.

La Motivazione della Corte

I primi due motivi, trattati congiuntamente per la comune attinenza alla competenza territoriale dell’agente della riscossione, sono infondati. La Corte richiama il recente arresto Cass., Sez. Trib., 5 settembre 2024, n. 23889, secondo cui il criterio di competenza si individua in base alla sede dell’ufficio nella cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale del contribuente. La soppressione del precedente regime di frammentazione tra più concessionari e l’accentramento della funzione in un unico ente non fanno venir meno la rilevanza della nozione di circoscrizione territoriale di cui all’art. 1, lett. c), del d.lgs. 13 aprile 1999, n. 112, corrispondente all’art. 4 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546. Continua quindi a trovare applicazione l’art. 24 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, non implicitamente abrogato.

Tale lettura trova conferma negli artt. 24 e 111 Cost., evitando al contribuente di rivolgersi a un giudice di ambito territoriale diverso dal proprio domicilio fiscale. La competenza per la notificazione della cartella di pagamento è attribuita, a pena di invalidità, soltanto all’agente che opera nell’ambito in cui il contribuente iscritto a ruolo ha il domicilio fiscale, in applicazione degli artt. 12, comma 1, e 24, comma 1, del d.P.R. n. 602/1973.

Nel caso concreto, la Corte rileva che la ricorrente non ha specificato di essere la prima intestataria della partita iscritta a ruolo. Dal tenore della cartella emerge soltanto l’indicazione di altri coobbligati solidali, circostanza che non consente di verificare ed escludere la competenza territoriale dell’agente. La suddivisione del carico tributario per distinti importi tra i coeredi coobbligati non fa venir meno la loro solidarietà ex art. 36 del d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, trattandosi di norma inderogabile a tutela della potestà di riscossione. La competenza va quindi determinata in relazione alla precedenza nell’iscrizione a ruolo, non dedotta né documentata.

Il terzo motivo è invece fondato. Il giudice di appello non si è pronunciato sull’eccezione di prescrizione, espressamente riproposta con il motivo di gravame. La Corte ricorda che, alla luce dei principi di economia processuale e di ragionevole durata, può decidere la causa nel merito quando la questione è di diritto e non richiede ulteriori accertamenti in fatto. Poiché tra la notifica dell’avviso di liquidazione e quella della cartella è decorso più di un decennio, senza che risultino allegati atti interruttivi della prescrizione, il ricorso è accolto entro tali limiti, la sentenza è cassata in relazione al motivo accolto e, decidendo nel merito, il ricorso originario è accolto con l’annullamento della cartella di pagamento.