Deducibilità carburante e obbligo delle schede carburante (Cass. civ. n. 30511/2025)

Principi di diritto (Massima)
In tema di imposte dirette e IVA, la deducibilità dei costi per l’acquisto di carburante per autotrazione e la detraibilità dell’IVA assolta sugli stessi sono subordinate alla compilazione delle “schede carburante” di cui al D.P.R. n. 444 del 1997, che non ammette equipollenti. L’obbligo di tenuta della scheda non sussiste unicamente in caso di fornitura di carburante nell’ambito di un contratto di somministrazione (netting), ai sensi dell’art. 1559 c.c., ovvero, per gli autotrasportatori di cose per conto di terzi, a decorrere dal 1° gennaio 2006, per effetto della L. n. 266 del 2005.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate emetteva un avviso di accertamento nei confronti di un imprenditore individuale esercente attività di trasporto di merci su strada, disconoscendo i costi relativi all’acquisto di carburante per autotrazione per l’anno 2004 e rideterminando il reddito d’impresa, il valore della produzione netta e il volume d’affari. Il contribuente impugnava l’avviso dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Catania, che rigettava il ricorso. La Commissione tributaria regionale della Sicilia, in riforma, annullava il rilievo fiscale concernente il disconoscimento dei costi per il carburante, ritenendo gli stessi idoneamente documentati mediante i buoni di consegna e le fatture differite emesse dai gestori degli impianti di distribuzione.

L’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per cassazione, deducendo la violazione della normativa di settore (D.P.R. n. 444 del 1997 e decreto interministeriale del 24 giugno 1999) che prescrive la tenuta delle “schede carburante”.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso. Ha richiamato il consolidato orientamento secondo cui l’osservanza delle previsioni regolamentari in materia di “schede carburante” costituisce condizione imprescindibile sia per la deducibilità dei costi dal reddito d’impresa o di lavoro autonomo, sia per la detraibilità dell’IVA assolta sugli acquisti di combustibile. Gli adempimenti prescritti non ammettono equipollenti e non possono essere sostituiti dalla mera contabilizzazione delle operazioni nelle scritture contabili, né dai buoni di consegna o dalle fatture differite.

La Corte ha precisato che l’obbligo di compilazione della scheda non sussiste solo in due ipotesi: a) in caso di fornitura di carburante nell’ambito di un contratto di somministrazione (netting), fattispecie negoziale riconducibile all’art. 1559 c.c.; b) a decorrere dal 1° gennaio 2006, per effetto delle modifiche apportate all’art. 6 del D.P.R. n. 444 del 1997 dalla L. n. 266 del 2005, che ha eliminato l’obbligo anche per gli autotrasportatori di cose per conto di terzi (come nel caso di specie, ma per l’anno 2004, anteriore a tale data, l’obbligo sussisteva).

La CTR aveva erroneamente ritenuto sufficienti i buoni di consegna e le fatture differite, senza considerare che la compilazione della scheda carburante era obbligatoria per l’anno 2004, e che il decreto interministeriale del 24 giugno 1999, pur prevedendo una fatturazione specifica per gli autotrasportatori, non aveva sostituito né abrogato l’obbligo delle schede carburante per il periodo anteriore al 2006.

Implicazioni Pratiche

1. Obbligo di compilazione delle schede carburante: L’avvocato del contribuente deve accertare che il cliente abbia regolarmente compilato e conservato le schede carburante di cui al D.P.R. n. 444 del 1997, per ogni anno di imposta precedente al 2006, e che le stesse contengano tutti i dati richiesti (firma di convalida, numero di chilometri percorsi), in quanto la loro mancanza preclude la deducibilità e la detraibilità, anche in presenza di altri documenti contabili (buoni di consegna, fatture).
2. Eccezione del contratto di netting: L’avvocato può eccepire la non applicabilità dell’obbligo delle schede carburante se la fornitura di carburante avviene nell’ambito di un contratto di somministrazione (netting), ai sensi dell’art. 1559 c.c., provando l’esistenza di un rapporto contrattuale continuativo che escluda la configurabilità di singoli acquisti spot.
3. Verifica della disciplina temporale: L’avvocato deve verificare se, per l’anno di imposta oggetto di contestazione, l’obbligo delle schede carburante fosse già stato eliminato per la specifica categoria di autotrasportatori (a partire dal 1° gennaio 2006 per gli autotrasportatori di cose per conto di terzi, per effetto della L. n. 266 del 2005), potendo altrimenti eccepire l’inapplicabilità della prescrizione.

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