Detassazione ambientale: inerzia della società preclude il socio (Cass. civ. n. 30957/2025)

Principi di diritto (Massima)
Il diritto del socio di beneficiare, per trasparenza, della detassazione per investimenti ambientali ex art. 6, commi da 13 a 19, legge n. 388/2000, presuppone che la società abbia già fruito dell’agevolazione nella propria dichiarazione. La mancata attivazione della società, rimasta inerte, preclude al socio la possibilità di avvalersi del beneficio con dichiarazione integrativa personale, poiché titolare del diritto è esclusivamente la società produttrice del reddito d’impresa.

Il Fatto

Un socio di una s.n.c. impugnava la cartella di pagamento per maggior reddito da partecipazione per l’anno 2011, sostenendo che il reddito sociale avrebbe dovuto essere ridotto per effetto della detassazione ambientale spettante alla società per l’installazione, nel 2008, di un impianto fotovoltaico, ai sensi dell’art. 6, commi 13-19, legge n. 388/2000. Il socio aveva presentato nel 2013 una dichiarazione integrativa personale, azzerando il reddito da partecipazione. La Commissione tributaria provinciale e la Commissione tributaria regionale dell’Umbria accoglievano il ricorso, ritenendo legittima la riliquidazione operata dal socio in ragione dell’incertezza normativa sulla cumulabilità delle agevolazioni.

L’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per cassazione, deducendo che la società non aveva mai chiesto l’agevolazione in sede di dichiarazione né presentato dichiarazione integrativa a favore o istanza di rimborso, e che il socio non aveva titolo per supplire all’inerzia della società.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, enunciando il principio di diritto per cui il diritto del socio di beneficiare della detassazione ambientale presuppone che di questa abbia già fruito la società, alla quale soltanto spetta la facoltà di avvalersi della deduzione. La Corte ha richiamato la disciplina delle dichiarazioni integrative di cui all’art. 2, commi 8 e 8-bis, d.P.R. n. 322/1998, rilevando che la società non aveva mai esercitato l’opzione, né con dichiarazione integrativa a favore (che ai sensi del comma 8-bis, nel testo anteriore al d.l. n. 193/2016, doveva essere presentata entro il termine per la dichiarazione del periodo d’imposta successivo), né con istanza di rimborso ex art. 38 d.P.R. n. 602/1973.

La Corte ha escluso che il socio potesse emendare la propria dichiarazione in assenza di una variazione in diminuzione del reddito sociale, rimasto immutato per l’inerzia della società. Ha richiamato la giurisprudenza di legittimità (Cass. n. 13268/2023) che, in fattispecie analoga, aveva già escluso la legittimazione del socio all’emenda in mancanza di attivazione della società. Ha inoltre precisato che le incertezze interpretative sulla cumulabilità delle agevolazioni, risolte dal d.m. 5 luglio 2012, non possono essere invocate dal socio per supplire all’inerzia della società, che avrebbe comunque potuto presentare dichiarazione integrativa o istanza di rimborso entro i termini di legge, non avendolo fatto.

La Corte ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo la causa nel merito ex art. 384 c.p.c., ha rigettato l’originario ricorso del contribuente, osservando che le domande subordinate (riduzione della pretesa e non irrogazione delle sanzioni) non erano state riproposte in appello e dovevano intendersi rinunciate.

Implicazioni Pratiche

1. Onere di attivazione della società: L’avvocato del socio di società di persone o trasparente, che intenda avvalersi di un’agevolazione fiscale spettante alla società (es. detassazione ambientale), deve accertare che la società abbia tempestivamente esercitato il diritto, presentando dichiarazione integrativa a favore o istanza di rimborso entro i termini di legge; il socio non può supplire all’inerzia della società con una propria dichiarazione integrativa.
2. Termini per la dichiarazione integrativa a favore: Per le annualità anteriori al d.l. n. 193/2016 (entrato in vigore il 24 ottobre 2016), la dichiarazione integrativa a favore ex art. 2, comma 8-bis, d.P.R. n. 322/1998 doveva essere presentata entro il termine per la dichiarazione del periodo d’imposta successivo, non essendo applicabile retroattivamente il termine generale di accertamento; il mancato rispetto di tale termine preclude la fruizione del beneficio.
3. Prova dell’inerzia della società: In caso di contestazione, l’avvocato del socio deve provare che la società si sia attivata (presentando dichiarazione integrativa o istanza di rimborso) e che il beneficio sia stato effettivamente riconosciuto alla società; in mancanza, la pretesa del socio di avvalersi dell’agevolazione tramite propria dichiarazione integrativa è infondata e non può essere accolta dal giudice.

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