Accise: nullo l’avviso senza contraddittorio, anche nella verifica «a tavolino» e senza prova di resistenza (Cass. trib. 3793/2026)

Corte di Cassazione, Sezione Tributaria, ordinanza n. 3793 del 19 febbraio 2026 (R.G.N. 40/2022) — Presidente Giuseppe Fuochi Tinarelli, Relatore Giacomo Maria Nonno.

Il principio di diritto

In tema di accise, il contraddittorio endoprocedimentale previsto dall’art. 19, comma 4, del d.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 prevede, sia in caso di accesso, ispezione o verifica presso il domicilio del contribuente sia in caso di verifica presso gli uffici dell’Amministrazione doganale, la necessaria comunicazione, al soggetto sottoposto a verifica, di un processo verbale di constatazione ovvero di altro atto equipollente contenente la specifica indicazione dei fatti che si intendono contestare nei suoi confronti. La notificazione dell’avviso di pagamento ovvero dell’atto di contestazione e/o irrogazione sanzioni in assenza di valida instaurazione del contraddittorio ovvero prima della decorrenza del menzionato termine, fatti salvi i casi di particolare e motivata urgenza, comporta la nullità del provvedimento emesso.

Il fatto

A un contribuente veniva notificato un avviso di pagamento per l’omesso versamento delle accise sul gasolio acquistato nel 2012. L’atto traeva origine da un processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di finanza nei confronti di una società, nell’ambito di un sistema di frode: il gasolio, dichiarato come provvista di bordo per navi (bunkeraggio), era invece immesso in consumo con evasione delle imposte. Il contribuente non era stato destinatario diretto della verifica, ma nei suoi confronti erano emerse informazioni rilevanti. I giudici tributari di primo e secondo grado annullavano l’avviso per omesso contraddittorio; l’Agenzia delle dogane e dei monopoli ricorreva per cassazione.

La motivazione

La Corte rigetta il ricorso, ma corregge la motivazione della sentenza impugnata ai sensi dell’art. 384, quarto comma, c.p.c. L’art. 19, comma 4, del TUA estende le garanzie del contraddittorio dell’art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente anche all’accertamento delle accise, con la particolarità che esse valgono pure nella verifica cosiddetta «a tavolino», svolta presso gli uffici doganali, e non solo in caso di accesso al domicilio (Cass. 31631/2023). Quando l’Amministrazione acquisisce le informazioni nell’ambito di una verifica condotta verso un altro soggetto, deve comunicare al contribuente un processo verbale di constatazione — o un atto equipollente comunque denominato — che indichi specificamente le contestazioni mosse. Il mancato rispetto del termine dilatorio rende nullo l’atto indipendentemente dalla prova di resistenza, in parallelo con quanto previsto per l’IVA, altra imposta armonizzata (Cass. 701 e 702 del 2019). Nel caso concreto, la verifica andava qualificata come «a tavolino», perché l’acquisizione era avvenuta presso il domicilio di altro soggetto; il contribuente non aveva mai ricevuto un atto con le specifiche contestazioni e la nullità sussisteva comunque, non in applicazione dell’art. 12, comma 7, dello Statuto, ma per la specifica previsione dell’art. 19, comma 4, del TUA.

Implicazioni pratiche

Nell’accertamento delle accise il contraddittorio preventivo è una garanzia strutturale che opera anche quando l’Ufficio non accede fisicamente presso il contribuente, ma esamina «a tavolino» documenti acquisiti altrove, tipicamente in verifiche su terzi. Al destinatario dell’avviso deve essere comunicato un atto — comunque denominato — con la specifica indicazione dei fatti contestati, e va rispettato il termine dilatorio. La violazione comporta la nullità dell’atto senza che il contribuente debba dimostrare quali difese avrebbe potuto svolgere: nessuna prova di resistenza, perché la garanzia è espressamente formalizzata dalla legge. Ne beneficia in particolare chi si vede raggiunto da avvisi «a cascata» originati da verbali redatti nei confronti di società terze.

Provvedimento integrale: scarica il PDF