Accertamento bancario su conti dei soci: onere probatorio dell’Agenzia per l’imputabilità alla società (Cass. civ. Sez. 5 n. 13219 del 07.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
In tema di accertamento delle imposte sui redditi, l’Amministrazione finanziaria che intenda imputare a una società di capitali le movimentazioni rilevate sui conti correnti intestati ai soci non può limitarsi a invocare la ristretta base partecipativa o i vincoli familiari, ma ha l’onere di allegare fatti e circostanze specifiche, anche presuntive, dai quali si possa desumere che quei conti personali siano utilizzati anche per movimenti relativi all’attività economica della società. Solo una volta assolta tale prova, sia pure presuntiva, opera l’inversione dell’onere probatorio di cui all’art. 32 del d.P.R. n. 600/1973, gravando sul contribuente la prova analitica della riferibilità di ogni singola posta a operazioni estranee alla materia imponibile. La mancata allegazione di detti elementi rende la ripresa inammissibile, non potendo la promiscuità contabile tra soci e società legittimare una sistematica imputazione dei redditi in capo all’ente.

Il Fatto

A seguito di indagine finanziaria sui conti correnti della società e dei soci legati da vincoli familiari, la Guardia di Finanza contestava alcune movimentazioni rimaste prive di giustificazione, imputandole a reddito ai sensi dell’art. 32, nn. 2 e 7, d.P.R. n. 600/1973. L’avviso di accertamento recuperava altresì un costo ritenuto non inerente. La società impugnava l’atto dinanzi alla Corte tributaria provinciale, che accoglieva il ricorso, e l’appello proposto dall’Ufficio veniva respinto dalla Corte di giustizia tributaria di secondo grado. L’Agenzia delle Entrate ricorreva quindi per cassazione con tre motivi.

La Motivazione della Corte

La Cassazione ha esaminato il primo motivo con cui l’Agenzia deduceva la violazione del regime probatorio delle indagini finanziarie. La sentenza impugnata aveva affermato che l’utilizzabilità dei conti intestati ai soci richiedesse la previa dimostrazione da parte dell’Ufficio della riferibilità all’ente dei conti di terzi e che la prova contraria potesse essere assolta dimostrando la compatibilità dei redditi familiari con le movimentazioni contestate. Il motivo è stato giudicato inammissibile.

Il nucleo della decisione poggia sulla ratio decidendi secondo cui non basta all’Amministrazione affermare che i conti dei soci di una società a ristretta base partecipativa siano, per ciò solo, utilizzati anche per movimentazioni imputabili all’attività d’impresa. La Corte richiede, quantomeno, l’allegazione di fatti e circostanze specifiche atti a fondare la presunzione che quei conti personali siano impiegati per operazioni societarie. Una prassi contraria legittimerebbe una sistematica promiscuità tra i soggetti sottoposti a indagine e il destinatario della ripresa, compromettendo il diritto di difesa della società, costretta a giustificare fatti relativi a terzi.

Tale orientamento risulta conforme alla giurisprudenza più recente della Corte, che ha ribadito l’onere probatorio a carico dell’Amministrazione. L’affermazione del giudice d’appello circa l’impossibilità per un supermercato di vendere “a nero” è stata ritenuta ad abundantiam e non ha inciso sulla decisione. Il secondo e il terzo motivo, relativi rispettivamente alla violazione dell’art. 115 c.p.c. e al difetto di motivazione, sono stati dichiarati inammissibili per carenza di interesse, in quanto le relative censure presupponevano l’accoglimento del primo motivo, rimasto invece intatto nell’esito.

Il ricorso è stato pertanto dichiarato inammissibile, con condanna dell’Agenzia alle spese e al pagamento della somma ex art. 96, comma 3, c.p.c., oltre alla sanzione in favore della cassa delle ammende.