Accertamento induttivo per omessa dichiarazione e autonomia dei periodi d’imposta (Cass. civ. Sez. V n. 15939 del 14.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
Nel giudizio di legittimità la violazione di parametri costituzionali non è deducibile direttamente come motivo ex art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., perché il contrasto con la Carta si realizza sempre per il tramite dell’applicazione di una norma di legge e va portato ad emersione mediante eccezione di illegittimità costituzionale. In caso di omessa dichiarazione, la legge abilita l’Ufficio ad avvalersi di qualsiasi elemento probatorio e a determinare il reddito con metodo induttivo, anche utilizzando presunzioni semplici prive dei requisiti di cui all’art. 38, terzo comma, d.P.R. n. 600 del 1973, con conseguente inversione dell’onere della prova a carico del contribuente. L’accertamento induttivo “puro” ex art. 39, secondo comma, d.P.R. n. 600 del 1973 è subordinato alla presenza di una delle condizioni tassative ivi previste, tra cui la mancata esposizione dei redditi, e prescinde da specifica motivazione sull’uso dei dati contabili. Il principio di autonomia dei periodi d’imposta impedisce di estendere a una determinata annualità l’esito favorevole conseguito in altra, salvo che si tratti di elementi costitutivi a carattere tendenzialmente permanente.

Il Fatto

Il contribuente era destinatario di un pvc della Guardia di Finanza, relativo agli anni di imposta dal 2004 al 2009, da cui scaturiva avviso di accertamento con ripresa a tassazione a fini Irpef, Irap e Iva, oltre che per sanzioni da omessa istituzione delle scritture contabili. Gli veniva contestata un’attività abituale di compravendita di beni mediante aste su piattaforma telematica.

Il contribuente contestava il calcolo induttivo del reddito, sostenendo che la partecipazione alle aste non equivalesse a maturazione di ricchezza né a indice di capacità contributiva. Le sue ragioni non trovavano accoglimento nei gradi di merito. Proponeva quindi ricorso per cassazione con unico mezzo, cui resisteva l’Amministrazione finanziaria con controricorso.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina anzitutto l’unico motivo, prospettato ex art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per falsa applicazione dei principi di obiettività, certezza ed equità dell’azione amministrativa e dei criteri di efficacia e trasparenza dei procedimenti amministrativi. Il ricorrente richiamava anche pronunce favorevoli rese da diversa sezione della stessa CTR per altre annualità.

Il motivo è inammissibile nella parte in cui deduce direttamente la violazione di norme costituzionali. La Corte ribadisce che il contrasto tra la decisione impugnata e i parametri costituzionali, realizzandosi sempre per il tramite dell’applicazione di una norma di legge, deve essere portato ad emersione mediante eccezione di illegittimità costituzionale della norma applicata, secondo il principio espresso da Cass. S.U. n. 25573/2020.

Nel merito, la censura sulla ricostruzione dell’imponibile in assenza di prove non ha fondamento. I giudici di merito hanno correttamente applicato il principio per cui, in caso di omessa dichiarazione, la legge abilita l’Ufficio a servirsi di qualsiasi elemento probatorio e a determinare il reddito con metodo induttivo, anche con presunzioni semplici prive dei requisiti dell’art. 38, terzo comma, d.P.R. n. 600 del 1973. Ne deriva l’inversione dell’onere della prova, spettando al contribuente fornire elementi contrari (richiamate Cass. n. 19174/2003, Cass. n. 2605/2000, Cass. n. 9755/2003, Cass. n. 17016/2002, Cass. n. 18865/2005).

La Corte precisa poi che l’inattendibilità complessiva delle scritture contabili, ancorché formalmente corrette, legittima il metodo analitico-induttivo ex art. 39, primo comma, lett. d), d.P.R. n. 600 del 1973, e consente l’accertamento induttivo “puro” fondato su presunzioni supersemplici in presenza di una delle condizioni tassative del secondo comma, tra cui la mancata esposizione dei redditi. Tale facoltà può prescindere anche solo in parte dalle scritture contabili, senza specifica motivazione, nel rispetto dei criteri di ragionevolezza e del parametro della capacità contributiva (Cass. n. 16528/2024).

Infine, il richiamo alle pronunce favorevoli per altre annualità non giova. In tema di accertamento induttivo, l’autonomia di ciascun periodo d’imposta impedisce di presumere la costanza del reddito in anni diversi da quello accertato (Cass. n. 30378/2019). L’efficacia del giudicato non trova ostacolo in tale autonomia solo per gli elementi costitutivi a carattere tendenzialmente permanente, quali le qualificazioni giuridiche preliminari, e non per quelli variabili da periodo a periodo (Cass. n. 37/2019). Il ricorso è quindi rigettato, con condanna del ricorrente alle spese di legittimità.