L’avviso di accertamento può richiamare il PVC consegnato al contribuente (Cass. civ. Sez. 5 n. 10155 del 19.04.2026)

Principi di diritto (Massima)
La motivazione dell’avviso di accertamento, presidiata dall’art. 7 della legge n. 212/2000, ha la funzione di delimitare l’ambito delle contestazioni proponibili dall’ufficio e di mettere il contribuente in grado di conoscere l’entità e le ragioni della pretesa. La motivazione per relationem è legittima quando l’avviso richiama atti specificamente indicati, come il processo verbale di constatazione emesso nei confronti del contribuente e a lui consegnato. La motivazione apparente, che determina la nullità della sentenza, ricorre solo quando la motivazione sia graficamente esistente ma non renda percepibile il fondamento della decisione, non raggiungendo la soglia del “minimo costituzionale” richiesto dall’art. 111, comma 6, Cost.. Il giudice di merito deve tenere distinti il profilo della motivazione, che attiene alla delimitazione della pretesa, e quello della prova, che può essere fornita anche nel corso del giudizio.

Il Fatto

L’Agenzia delle Entrate aveva notificato a una società agricola semplice e ai suoi soci un avviso di accertamento con cui recuperava l’IVA indebitamente detratta, in relazione a lavori agricoli fatturati da un’impresa terza per opere in tutto o in parte inesistenti. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso dei contribuenti per vizio di motivazione, ritenendo che l’avviso rinvisasse a un processo verbale di constatazione emesso nei confronti dell’impresa esecutrice, mai consegnato ai contribuenti. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia aveva rigettato l’appello dell’Amministrazione, confermando il difetto di motivazione dell’atto impositivo.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso. Ha rilevato che la sentenza impugnata era affetta da motivazione apparente, poiché non si confrontava con i motivi di appello e non valutava la decisiva circostanza che l’avviso di accertamento richiamava, a pagina 6, non il PVC emesso nei confronti dell’impresa terza, bensì il processo verbale di constatazione del 29/1/2021 emesso nei confronti della società e a essa consegnato, unitamente agli atti trasmessi alla Procura della Repubblica.

La Suprema Corte ha ricordato che, dopo la riforma dell’art. 360 c.p.c. ad opera del d.l. 83/2012, il vizio di motivazione apparente ricorre solo quando la motivazione sia del tutto mancante sotto il profilo grafico o meramente apparente, ovvero caratterizzata da un contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili o da affermazioni incomprensibili, come affermato dalle Sezioni Unite n. 8053 del 2014 e dalle Sezioni Unite n. 22232 del 2016.

La Corte ha precisato che il giudice del rinvio dovrà tenere distinti il piano della motivazione e quello della prova. La motivazione, presidiata dall’art. 7 della legge n. 212/2000, delimita l’ambito delle contestazioni e mette il contribuente in grado di conoscere la pretesa; la prova, invece, attiene al fondamento sostanziale della pretesa e può essere fornita anche nel corso del giudizio, come già affermato da Cass. n. 25321 del 2024 e Cass. n. 8016 del 2024.

Il secondo e il terzo motivo di ricorso sono stati dichiarati assorbiti per effetto dell’accoglimento del primo. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, che provvederà anche sulle spese del giudizio di legittimità.