Contributo unificato nel ricorso tributario cumulativo: si somma per ogni atto impugnato (Cass. civ. Sez. V n. 11292 del 29.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
Nel processo tributario il contributo unificato, dovendo essere calcolato in base al valore della controversia che, ai sensi dell’art. 12, comma 2, del d.lgs. n. 546 del 1992, corrisponde al valore del tributo al netto di interessi e sanzioni, va determinato, in caso di ricorsi cumulativi, sommando i contributi dovuti per ciascun atto impugnato, ex art. 14, comma 3-bis, del d.P.R. n. 115 del 2002. La facoltà di presentare un ricorso unitario per impugnare plurimi atti impositivi risponde solo ad esigenze di economia processuale e non di risparmio di spesa per il ricorrente. La disciplina speciale del processo tributario prevale sulla disposizione generale di rinvio al codice di procedura civile, in ragione della specificità del rito e dell’autonomia delle domande riferite a distinti obblighi tributari.

Il Fatto

Il Ministero dell’Economia e delle Finanze impugnava in cassazione la sentenza della C.T.R. della Lombardia, sezione staccata di Brescia, che aveva parzialmente accolto l’appello della società contribuente dichiarando legittima la cartella di pagamento relativa all’omesso integrale versamento del contributo unificato, nel limite di euro 500,00 oltre sanzioni.

La questione riguardava il criterio di quantificazione del valore della lite ai fini del calcolo del contributo. La Commissione regionale aveva ritenuto che il valore dovesse corrispondere all’importo del tributo, pur se esposto in due diversi atti dell’amministrazione finanziaria, e non alla somma degli importi dell’intimazione di pagamento e dei suoi atti presupposti.

La Motivazione della Corte

Il Ministero deduceva, ex art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e falsa applicazione degli artt. 14, comma 3-bis, del d.P.R. n. 115 del 2002 e 12, comma 2, del d.lgs. n. 546 del 1992, sostenendo che il legislatore aveva introdotto una norma speciale per il processo tributario, volta a determinare il valore della lite su ciascun atto impugnato.

La Corte ha ritenuto il motivo fondato, richiamando il principio già affermato secondo cui, in caso di ricorsi cumulativi, il contributo va calcolato sommando i contributi dovuti per ciascun atto impugnato, poiché la facoltà di ricorso unitario risponde a esigenze di economia processuale e non di risparmio di spesa. Il collegio ha valorizzato la specialità della disciplina tributaria rispetto a quella civile, con conseguente inapplicabilità della disposizione generale di rinvio al codice di procedura civile.

Nel percorso argomentativo la Corte ha osservato che il contributo unificato ha natura tributaria e deve essere versato al deposito dell’atto introduttivo, intendendosi per tale non solo il ricorso principale ma ogni atto processuale autonomo che comporti un ampliamento del thema decidendum. La giustificazione della regola risiede nella maggiore complessità del processo e nell’autonoma statuizione che il giudice tributario è chiamato a pronunciare su domande riferite a diversi obblighi tributari, in relazione al numero dei provvedimenti impugnati.

La Corte ha inoltre richiamato la giurisprudenza unionale, che non ritiene contrario al diritto dell’Unione il versamento di più contributi unificati nello stesso giudizio, purché il ricorso incidentale e i motivi aggiunti amplino considerevolmente l’oggetto della controversia. La Corte costituzionale n. 78/2016 ha incidentalmente precisato che il combinato disposto delle due disposizioni va letto nel senso che la previsione dell’art. 14, comma 3-bis costituisce il principio per la determinazione del contributo, mentre l’art. 12, comma 2 funge da mero corollario nella definizione della base di calcolo.

Poiché il ricorso introduttivo riguardava non solo l’intimazione di pagamento ma anche la sottesa cartella, la sentenza impugnata è stata cassata senza rinvio, ex art. 384, comma 2, cod. proc. civ., con decisione nel merito e rigetto dell’originario ricorso della società contribuente. Le spese di legittimità sono state poste a carico della società e liquidate in euro 2.200,00 oltre spese prenotate a debito, con integrale compensazione di quelle dei giudizi di merito.