Convegni in località turistiche: per la deducibilità conta la funzione concreta (Cass. 11343/2026)
Con l’ordinanza n. 11343 del 27 aprile 2026, la Sezione tributaria della Corte di cassazione ha esaminato il trattamento fiscale delle spese sostenute da un’impresa per convegni destinati a medici e farmacisti, organizzati in rinomate località turistiche italiane ed estere. La Corte ha confermato la loro qualificazione come spese di rappresentanza, soggette ai relativi limiti di deducibilità.
Questione esaminata
La società aveva dedotto come costi pubblicitari le spese relative a convegni organizzati negli anni 2013 e 2014. L’Agenzia delle entrate le aveva invece riqualificate come spese di rappresentanza, deducibili soltanto entro il limite applicabile. La contribuente contestava sia la qualificazione delle spese sia la legittimità del decreto ministeriale 19 novembre 2008, sostenendo che fosse un semplice atto amministrativo privo dei requisiti necessari per incidere sulla tassazione.
Principio affermato
La distinzione tra pubblicità e rappresentanza dipende dagli obiettivi concretamente perseguiti. Le spese pubblicitarie mirano direttamente a promuovere prodotti o servizi e ad aumentarne le vendite; quelle di rappresentanza accrescono prestigio, notorietà e immagine dell’impresa, producendo soltanto un ritorno commerciale mediato e indiretto.
Il decreto ministeriale del 19 novembre 2008 è legittimamente fondato sull’art. 108, comma 2, TUIR, che attribuisce espressamente al Ministro il potere di definire i requisiti di inerenza e congruità delle spese di rappresentanza. I viaggi turistici durante i quali si svolgono attività promozionali significative rientrano coerentemente in tale categoria.
Motivazione della Cassazione
La Corte ha escluso la violazione del principio di legalità. La legge determina il fondamento, le finalità e le linee generali del potere regolamentare, mentre il decreto ne specifica l’applicazione. Non si trattava quindi di un atto amministrativo che introduceva autonomamente un’imposizione priva di copertura legislativa.
Sul merito, la Cassazione ha richiamato la disciplina specifica delle iniziative promozionali delle imprese farmaceutiche e ha osservato che, quando l’attività si traduce soprattutto in un soggiorno o viaggio turistico, prevale oggettivamente la finalità di rafforzare il prestigio dell’impresa. Nel caso concreto assumevano rilievo la natura dei prodotti, liberamente vendibili anche senza prescrizione, la posizione dei medici, che non erano clienti neppure potenziali ma soltanto possibili intermediari, e la prestazione offerta, costituita da soggiorni turistici.
La valutazione compiuta dal giudice di merito era un apprezzamento di fatto correttamente fondato sui criteri normativi e non sindacabile in sede di legittimità. Il ricorso della società è stato pertanto rigettato.
Rilevanza pratica
Per le imprese che organizzano congressi, eventi formativi e incontri promozionali non è sufficiente attribuire all’iniziativa un contenuto scientifico o pubblicitario. Occorre poter dimostrare che la struttura dell’evento, la selezione dei partecipanti, la durata, il programma e i costi sostenuti siano realmente funzionali alla promozione diretta dei prodotti.
Quando la componente turistica o di ospitalità è predominante, il costo rischia di essere qualificato come rappresentanza, con deducibilità limitata. È quindi opportuno separare e documentare analiticamente le attività scientifiche e promozionali dalle prestazioni di viaggio e soggiorno.