Delega di firma e accertamento induttivo puro nel reddito d’impresa (Cass. civ. Sez. V n. 7680 del 22.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
La delega per la sottoscrizione dell’avviso di accertamento, conferita dal dirigente ai sensi dell’art. 42, comma 1, d.P.R. n. 600/1973, è delega di firma e non di funzioni: essa realizza un mero decentramento burocratico privo di rilevanza esterna e può essere attuata anche mediante ordini di servizio, senza necessità di indicazione nominativa del delegato, essendo sufficiente l’individuazione della qualifica rivestita. Nel processo tributario la motivazione dell’avviso di accertamento, anche se resa per relationem, è sufficiente quando consente al contribuente di conoscere la pretesa impositiva, dovendosi distinguere il piano della motivazione da quello della prova. Nell’accertamento induttivo puro ex art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600/1973 l’Ufficio può prescindere dalle scritture contabili e fondare la rettifica su presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, con onere di prova contraria a carico del contribuente.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate, all’esito di una verifica sulla congruità delle dichiarazioni e dell’esame della documentazione prodotta dal contribuente, esercente attività di tassista, emetteva avvisi di accertamento per gli anni d’imposta 2009 e 2010, recuperando a imposizione maggior reddito ai fini Irpef e Irap con il metodo induttivo.

Il contribuente impugnava gli atti davanti alla Commissione tributaria provinciale, che respingeva il ricorso; l’appello era rigettato dalla Commissione tributaria regionale. Avverso tale sentenza il contribuente proponeva ricorso per cassazione affidato a otto motivi, mentre l’Ufficio resisteva con controricorso, eccependo in via preliminare l’inammissibilità di tutti i motivi tranne il settimo.

La Motivazione della Corte

Il primo motivo censurava la nullità degli avvisi per mancata sottoscrizione da parte del Direttore provinciale e per il carattere non nominativo della delega. La Corte ha respinto la doglianza richiamando la giurisprudenza costante: la delega di firma opera mediante ordini di servizio ed è sufficiente l’individuazione della qualifica del delegato, che consente la verifica della corrispondenza tra sottoscrittore e destinatario della delega stessa. Nella specie la delega individuava, per ciascuna categoria di atto, le qualifiche autorizzate alla sottoscrizione.

Il secondo motivo contestava la mancata allegazione agli avvisi dei documenti richiamati come fonti giustificative dell’attività accertatrice. La Corte ha ribadito che nel processo tributario non rilevano l’omessa allegazione di un documento o la sua mancata ostensione se la motivazione, anche per relationem, è sufficiente: occorre distinguere il piano della motivazione da quello della prova della pretesa impositiva. La mancata allegazione di documenti in gran parte pubblici non determina la nullità degli atti.

I motivi dal terzo al sesto sono stati dichiarati inammissibili per difetto di specificità: il ricorrente non aveva riportato nel corpo del ricorso il contenuto degli atti contestati né li aveva allegati. Poiché era dedotto un error in iudicando ex art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ., la Corte non ha accesso al fatto, diversamente dall’ipotesi di error in procedendo, in cui il sindacato investe direttamente l’invalidità denunciata.

Il settimo motivo, relativo a un preteso vizio di ultrapetizione per il riferimento all’antieconomicità della gestione, è stato giudicato infondato: la contestazione, pur non dettagliatamente espressa, era evidente nelle conclusioni dell’Ufficio, che sottolineavano l’inverosimiglianza di un reddito inferiore alle spese sostenute.

L’ottavo motivo muoveva dal presupposto erroneo della necessità di presunzioni gravi, precise e concordanti. La Corte ha chiarito che nel metodo induttivo puro l’Amministrazione può fondare la rettifica su presunzioni supersemplici, con onere del contribuente di provare di non aver conseguito il reddito accertato. Il ricorso è stato integralmente rigettato, con condanna alle spese e obbligo di versamento dell’ulteriore contributo unificato.