Delega di firma nell’accertamento e obbligo di motivazione del giudice d’appello (Cass. civ. Sez. V n. 6694 del 13.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
La delega di firma conferita dal dirigente, ai sensi dell’art. 42, comma 1, del d.P.R. n. 600 del 1973, a un funzionario diverso da quello istituzionalmente competente non richiede, per la sua validità, l’indicazione del nominativo del delegato né del termine di validità, trattandosi di delega di firma e non di funzioni. Tali elementi possono essere individuati anche mediante ordini di servizio, idonei a consentire ex post la verifica del potere in capo al soggetto che ha materialmente sottoscritto l’atto. È inoltre affetta da nullità, per difetto assoluto di motivazione, la sentenza d’appello che affermi la carenza di motivazione dell’avviso di accertamento in modo apodittico, senza esplicitare le ragioni della propria valutazione sul presupposto di fatto e sulla ragione giuridica dell’atto impositivo.

Il Fatto

Il contribuente, imprenditore titolare di ditta individuale, riceveva due avvisi di accertamento con cui l’Amministrazione finanziaria contestava la partecipazione a operazioni commerciali inesistenti, con conseguente indeducibilità dei costi dichiarati ai fini Irpef, Iva ed Irap per gli anni 2006 e 2007. Il contribuente impugnava gli atti davanti alla Commissione tributaria provinciale, deducendo plurime censure procedimentali e di merito, tra cui il vizio della delega del funzionario firmatario e la motivazione insufficiente degli atti. La CTP rigettava il ricorso.

In appello la Commissione tributaria regionale accoglieva l’impugnazione, ravvisando il vizio di legittimazione del funzionario sottoscrittore e il difetto di motivazione degli avvisi. L’Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per cassazione con tre motivi. Il contribuente, pur ritualmente notificato, non svolgeva difese nel giudizio di legittimità.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., l’Amministrazione contestava la violazione dell’art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973, per avere la CTR ritenuto non legittimato il funzionario sottoscrittore. La Corte rileva che il giudice d’appello si era limitato ad affermare l’invalidità della delega, indicando requisiti — scrittura, motivazione, nominatività e riferimento temporale — che risultano sovrabbondanti rispetto alla disciplina applicabile.

La ricorrente aveva riprodotto la delega conferita ai funzionari, che è scritta, motivata e nominativa. Il Collegio richiama il principio già affermato dalla giurisprudenza di legittimità secondo cui la delega alla sottoscrizione dell’avviso di accertamento, avendo natura di delega di firma e non di funzioni, non esige l’indicazione del soggetto delegato né del termine di validità, potendo tali elementi ricavarsi anche da ordini di servizio: Cass. sez. V, 5.8.2024, n. 21972, con richiamo a Cass. sez. V, 29.3.2019, n. 8814. Il motivo è dunque fondato.

Il secondo e il terzo motivo, proposti rispettivamente ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, e n. 4, cod. proc. civ., vengono trattati congiuntamente per connessione. L’Amministrazione censurava la statuizione con cui la CTR aveva affermato che gli atti impositivi erano privi di motivazione, senza però esprimere alcuna motivazione a sostegno di tale valutazione.

La Corte osserva che la sentenza d’appello si limita ad affermare che l’avviso è “totalmente privo di motivazione”, senza spiegare le ragioni del proprio convincimento. Gli stralci degli atti impositivi riprodotti nel ricorso dimostrano invece la presenza della motivazione. La valutazione del giudice del gravame risulta pertanto apodittica, e ciò ne determina la nullità. Anche questi motivi sono fondati.

Il ricorso è accolto e la decisione impugnata è cassata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, sezione staccata di Brescia, perché, in diversa composizione e nel rispetto dei principi esposti, proceda a nuovo giudizio e regoli le spese del giudizio di legittimità.