Detrazione IVA ammessa senza liquidazioni periodiche se provati i requisiti sostanziali (Cass. civ. Sez. 5 n. 16701 del 28.05.2026)

Principi di diritto (Massima)
Il diritto alla detrazione dell’IVA, quale parte integrante del meccanismo impositivo, non può essere limitato per effetto della violazione di adempimenti meramente formali. La mancata presentazione delle liquidazioni periodiche o della dichiarazione annuale non costituisce, di per sé, causa di esclusione della detrazione, purché il contribuente dimostri, anche in sede contenziosa, la sussistenza dei requisiti sostanziali del diritto, provando l’effettività e liceità dell’operazione mediante fatture o altra idonea documentazione contabile. Il diritto deve essere esercitato entro il termine di decadenza previsto dall’art. 8, comma 3, d.P.R. n. 322/1998, che si riferisce alla dichiarazione IVA annuale, non a quella periodica. La diversa interpretazione che subordini la detrazione all’osservanza di obblighi dichiarativi integra una falsa applicazione degli artt. 19 e 55 del d.P.R. n. 633/1972.

Il Fatto

Il contribuente riceveva un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2009, relativo a IRPEF, IVA e IRAP, fondato sull’omessa presentazione della dichiarazione e sul conseguente accertamento di un reddito non dichiarato. Il giudizio di primo grado si concludeva con l’accoglimento parziale del ricorso. L’Agenzia delle Entrate proponeva appello, contestando, tra l’altro, il riconoscimento dei costi in assenza di dichiarazione e la detrazione dell’IVA in mancanza delle liquidazioni periodiche. La Commissione tributaria regionale riformava la sentenza limitatamente all’IVA, negandone la detrazione sul presupposto dell’assenza delle liquidazioni periodiche.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione ha esaminato preliminarmente il terzo motivo di ricorso, relativo alla dedotta nullità della sentenza per motivazione apparente, rigettandolo sul rilievo che la pronuncia impugnata aveva reso manifeste le ragioni della decisione, non ravvisandosi alcuna violazione del “minimo costituzionale” richiesto dalla giurisprudenza di legittimità.

Nel merito, il primo motivo è stato ritenuto fondato. La Corte ha rammentato che il diritto alla detrazione, per costante giurisprudenza unionale e nazionale, non può essere subordinato all’osservanza di obblighi formali, quali la redazione delle dichiarazioni periodiche o la tenuta dei registri. Le Sezioni Unite n. 17757 del 2016 hanno chiarito che il fatto costitutivo del diritto è ravvisato nell’effettività e liceità dell’operazione, mentre gli obblighi di registrazione e dichiarazione hanno funzione meramente illustrativa e riepilogativa. Ne consegue che la prova del diritto può essere acquisita dai dati risultanti dalle fatture o da altro documento equivalente, come la documentazione contabile.

La Corte ha precisato che il termine per l’esercizio della detrazione, di cui all’art. 19, comma 1, d.P.R. n. 633/1972, decorre con la presentazione della dichiarazione annuale, come stabilito dall’art. 8, comma 3, d.P.R. n. 322/1998, e non certo dalle liquidazioni periodiche. Il giudice d’appello, avendo fondato il diniego esclusivamente sulla mancata presentazione delle liquidazioni periodiche, senza operare la necessaria verifica circa la sussistenza dei requisiti sostanziali, è incorso nella denunciata violazione di legge.

Il secondo motivo, concernente la dedotta ultrapetizione della sentenza impugnata, è stato dichiarato assorbito in quanto privo di rilevanza alla luce dell’accoglimento del primo motivo. La sentenza è stata pertanto cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, per un nuovo esame alla luce dei principi enunciati.