Disapplicazione della disciplina sulle società di comodo per contrasto con la direttiva IVA (Cass. civ. Sez. 5 n. 19741 del 14.06.2026)

Principi di diritto (Massima)
La presunzione di non operatività di cui all’art. 30 della legge n. 724/1994, che preclude alla società l’esercizio del diritto alla detrazione dell’IVA a causa del mancato raggiungimento di una soglia minima di ricavi, deve essere disapplicata dal giudice nazionale in quanto contrasta con gli artt. 9, paragrafo 1, e 167 della direttiva IVA e con i principi di neutralità e proporzionalità. La qualità di soggetto passivo deriva dall’esercizio effettivo di un’attività economica e non dal conseguimento di ricavi minimi, sicché il diritto alla detrazione dell’IVA assolta a monte non può essere negato per il solo fatto che il volume d’affari non raggiunga le soglie legali, sempre che le operazioni non si inseriscano in una frode o in un abuso del diritto. L’interpello disapplicativo non è condizione di procedibilità dell’azione e non limita la tutela giurisdizionale, potendo il contribuente fornire la prova in giudizio.

Il Fatto

La società contribuente, che aveva realizzato un complesso di immobili in corso di costruzione, chiedeva il rimborso di un credito IVA risultante dalla dichiarazione relativa all’anno d’imposta 2013. L’Agenzia delle entrate negava il rimborso rilevando l’omessa compilazione del quadro RF, relativo alla verifica dell’operatività della società, nel Modello Unico 2013.

La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso e la Commissione tributaria regionale rigettava l’appello dell’Ufficio, ritenendo provata l’esistenza del credito attraverso le dichiarazioni IVA e le visure catastali, non specificamente contestate, che attestavano lo stato di costruzione degli immobili.

La Motivazione della Corte

La Corte di cassazione, esaminati congiuntamente i motivi del ricorso, afferma che la questione della prova dell’operatività della società deve essere risolta alla luce della giurisprudenza unionale, in particolare della sentenza della Corte di giustizia UE del 7 marzo 2024, causa C-341/22.

La presunzione di non operatività, fondata sul mancato raggiungimento delle soglie di ricavi stabilite dall’art. 30, comma 1, della legge n. 724/1994, determina, ai sensi del comma 4 della stessa disposizione, l’impossibilità di chiedere a rimborso o di utilizzare in compensazione l’eccedenza di credito IVA. Tale meccanismo si pone tuttavia in contrasto con l’art. 9, paragrafo 1, della direttiva IVA, nella parte in cui subordina la qualità di soggetto passivo a un volume minimo di operazioni, e con l’art. 167 della medesima direttiva, che garantisce il diritto alla detrazione a prescindere dai risultati economici dell’attività.

Ne consegue che il diritto alla detrazione dell’IVA assolta sugli acquisti non può essere negato per il solo fatto che i ricavi non raggiungano la soglia prevista dalla disciplina sulle società di comodo. Ciò che rileva è che la società abbia effettivamente esercitato un’attività economica e che esista un nesso diretto e immediato tra i beni e i servizi acquistati e le operazioni imponibili, sempre che non ricorrano profili di frode o di abuso del diritto, che devono essere adeguatamente dimostrati dall’Amministrazione finanziaria su elementi oggettivi.

La Suprema Corte ritiene pertanto irrilevante, ai fini IVA, la mancata compilazione del quadro RF, essendo stato accertato dal giudice di merito sia l’esercizio effettivo dell’attività economica sia il nesso tra gli acquisti e l’attività svolta. La sentenza impugnata, avendo riconosciuto il rimborso sulla base di tali accertamenti, risulta conforme ai principi espressi dalla Corte di giustizia, con conseguente rigetto del ricorso e compensazione delle spese del giudizio di legittimità.