Indennità esproprio e ritenuta: irrilevante il ritardo del Comune (Cass. civ. Sez. V n. 6240 del 09.03.2025)

Principi di diritto (Massima)
La plusvalenza derivante dall’indennità di esproprio non è imponibile, ai fini dell’art. 11, comma 7, della l. n. 413/1991, quando il pagamento sia avvenuto dopo l’entrata in vigore di tale legge a causa dell’ingiustificato ritardo dell’amministrazione espropriante. Il ritardo rileva se gli atti di trasferimento — decreto di esproprio, cessione volontaria od occupazione acquisitiva — siano intervenuti prima del 31 dicembre 1988 e l’amministrazione abbia resistito, anche in giudizio, al pagamento. In tal caso si configura a carico del contribuente un pregiudizio che non avrebbe subito ove il pagamento fosse avvenuto nel termine ragionevole di definizione dei procedimenti amministrativi, desumibile dall’art. 2-bis della l. n. 241/1990. Irrilevanti restano le vicende successive all’entrata in vigore della legge istitutiva della ritenuta.

Il Fatto

Una contribuente chiese all’Agenzia delle Entrate il rimborso della ritenuta d’imposta applicata dal Comune sulla somma erogata a titolo di indennità per l’esproprio di un terreno. Sostenne che la ritenuta non sarebbe stata applicata se il Comune avesse corrisposto tempestivamente l’indennità, anziché a distanza di quarantadue anni dall’inizio della procedura e all’esito di un accordo transattivo, dopo l’entrata in vigore della l. n. 413/1991.

Il diniego del rimborso fu impugnato con successo davanti alla Commissione tributaria provinciale. La Commissione tributaria regionale respinse l’appello erariale, ravvisando la responsabilità del Comune per la mancata emissione dei decreti di esproprio e applicando il principio della sentenza Belmonte c/Italia. L’Agenzia delle entrate propose ricorso per cassazione.

La Motivazione della Corte

L’unico motivo denunciava violazione e falsa applicazione degli artt. 11, commi 5 e 7, della l. n. 413/1991 e 25 del d.P.R. n. 327/2001. Secondo la ricorrente, la pronuncia della Corte EDU postula l’accertamento di un colpevole ritardo in base alle circostanze concrete; nella specie l’indennizzo era stato quantificato molto tempo dopo l’entrata in vigore della legge, la contribuente aveva adìto il giudice amministrativo per ottenere la restituzione del terreno e la liquidazione era avvenuta in forza di una transazione con reciproche concessioni.

La Corte ha ritenuto il ricorso infondato, richiamando la propria ordinanza n. 30891/2023, resa su identico ricorso erariale nella controversia concernente gli stessi fatti e la posizione di altro coerede. In fatto è pacifico che i terreni furono occupati d’urgenza nel 1972 per la realizzazione di un campo sportivo; le opere comportarono la trasformazione irreversibile del suolo, ma solo nel 2011 il Comune si dichiarò disponibile all’acquisizione e nel 2012 la contribuente propose giudizio davanti al TAR, nelle more del quale intervenne la proposta transattiva.

La sentenza impugnata ha ascritto la responsabilità al Comune per la mancata emissione del decreto di esproprio, che doveva intervenire entro cinque anni dall’occupazione d’urgenza. Tale rilievo è conforme all’indirizzo consolidato di legittimità, secondo cui la plusvalenza da indennità per occupazione usurpativa non è imponibile se gli atti di trasferimento sono anteriori al 31 dicembre 1988 e il pagamento è successivo all’entrata in vigore della l. n. 413/1991, in conseguenza di un ingiustificato ritardo dell’amministrazione che abbia resistito al pagamento (Cass. n. 265/2016; Cass. n. 30400/2018; Cass. n. 19785/2023).

Il pregiudizio del contribuente consiste nell’imposizione che non avrebbe subito se il pagamento fosse avvenuto nel termine ragionevole di definizione dei procedimenti amministrativi, desumibile dall’art. 2-bis della l. n. 241/1990. Irrilevanti sono le vicende successive all’entrata in vigore della legge. Il ricorso è stato rigettato, con condanna alle spese in favore del procuratore antistatario e senza doppio contributo, trattandosi di pubblica amministrazione patrocinata dall’Avvocatura generale dello Stato.