IVA sulla TIA1 indebita e ripetibile dal gestore del servizio (Cass. civ. Sez. III n. 10900 del 25.04.2025)

Principi di diritto (Massima)
La TIA1, in quanto tributo, non è assoggettabile a IVA, sicché le somme versate a tale titolo sono indebite e il cessionario ha diritto di ripeterle dal cedente che le ha riscosse in via di rivalsa. La neutralità dell’imposta opera in modo circolare: l’erroneo assoggettamento a IVA di un’operazione esclude la base legale del pagamento, della rivalsa e della detrazione, con la conseguenza che l’assenza di una preventiva rettifica da parte dell’Amministrazione finanziaria non pregiudica la domanda di ripetizione. Diversamente, la TIA2 costituisce prestazione di natura privatistica ed è legittimamente assoggettata a IVA. Il giudice nazionale di ultima istanza non è obbligato al rinvio pregiudiziale quando l’interpretazione della norma unionale si imponga con evidenza, in presenza di un acte claire.

Il Fatto

Una società esercente attività commerciale convenne in giudizio, con rito sommario di cognizione, il gestore del servizio di igiene ambientale per ottenere il rimborso di oltre settemila euro corrisposti a titolo di IVA sugli importi versati per TIA1 e TIA2 dal 2003 al 2010. Il Tribunale rigettò la domanda e la Corte d’appello di Venezia, con sentenza n. 1890/2018, confermò il rigetto.

La società propose quindi ricorso per cassazione con due motivi, deducendo la violazione della disciplina sulla detrazione IVA e la compensazione integrale delle spese dei gradi di merito in difetto dei presupposti di legge. Il gestore resistette con controricorso.

La Motivazione della Corte

La Corte distingue nettamente le due voci tariffarie. La TIA2 è una prestazione di natura privatistica e su di essa l’IVA è dovuta, come affermato dalla giurisprudenza nomofilattica. La TIA1, invece, è un tributo e non può essere assoggettata a IVA: le somme versate a tale titolo costituiscono indebito e la relativa ripetizione è legittimamente esperita.

Poiché la TIA2 è stata applicata in luogo della TIA1 solo dal 1° luglio 2010, il ricorso è fondato con riferimento alla TIA1 per gli anni dal 2003 al 30 giugno 2010. La sentenza impugnata è cassata perché non conforme a diritto nella parte in cui ha ritenuto assoggettabile a IVA gli importi versati a titolo di TIA1.

Il Collegio ribadisce che, in tema di IVA, non è ammessa la detrazione dell’imposta pagata a monte per il solo fatto che le operazioni attengano all’oggetto dell’impresa: è indispensabile che esse siano effettivamente assoggettabili all’imposta. Ove l’operazione sia stata erroneamente assoggettata a IVA, restano privi di fondamento il pagamento, la rivalsa e la detrazione. Ne deriva che il cedente ha diritto al rimborso dall’Amministrazione, il cessionario ha diritto di chiedere al cedente la restituzione dell’IVA versata in rivalsa e l’Amministrazione ha il potere-dovere di escludere la detrazione.

Non rileva che l’Amministrazione non abbia preventivamente proceduto a rettifica: il pagamento indebito va neutralizzato in modo circolare e nessuna rettifica sarebbe possibile a fronte di un pagamento effettuato in ragione della rivalsa. L’argomento secondo cui il rapporto in questione è quello tra cedente e cessionario non è dirimente, perché l’erroneo assoggettamento esclude la base legale del pagamento, della rivalsa e della detrazione.

La Corte non ritiene di dover investire della questione la Corte di Giustizia dell’Unione Europea, non risultando la normativa contraria al diritto unionale né ravvisandosi dubbi interpretativi. Il rinvio pregiudiziale è rimesso alle valutazioni di non manifesta infondatezza e di necessità: presupposti che, alla stregua del consolidato quadro giurisprudenziale, non sussistono, operando il principio dell’acte claire. La sentenza è cassata con rinvio alla Corte d’appello di Venezia, in diversa composizione, per l’accertamento dell’importo da rimborsare.