Notifica diretta dell’avviso di accertamento impoesattivo e spossessamento documentale (Cass. civ. Sez. V n. 16806 del 23.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
È legittima la notifica diretta a mezzo posta, effettuata dall’Ufficio finanziario, dell’avviso di accertamento c.d. impoesattivo previsto dall’art. 29, comma 1, lett. a), del d.l. n. 78 del 2010, convertito dalla legge n. 122 del 2010, senza necessità di redazione di relata di notifica. La disciplina della legge n. 890 del 1982, art. 14, non è stata modificata e continua a consentire la notificazione degli avvisi a mezzo posta direttamente dagli uffici finanziari. La denuncia di vizi fondati sulla violazione di norme procedimentali è inammissibile quando il contribuente non prospetta la concreta lesione del diritto di difesa. Il trattenimento di documentazione contabile oltre i termini assume rilievo solo se cagiona un effettivo spossessamento e un pregiudizio difensivo causalmente collegato.

Il Fatto

La contribuente, titolare di una clinica veterinaria, impugnava l’avviso di accertamento con cui l’Ufficio rettificava il reddito dichiarato per il periodo di imposta 2012, sulla base di un processo di constatazione della Guardia di finanza contenente anche le risultanze delle indagini finanziarie svolte.

Il giudice di primo grado rigettava il ricorso. La Commissione tributaria regionale confermava la decisione, ritenendo rituale la notifica e legittima l’attività di verifica, sia quanto ai termini sia quanto alla prova dei maggiori redditi desunta dai versamenti sul conto corrente. La contribuente ricorreva per cassazione con quattro motivi.

La Motivazione della Corte

Con il primo motivo la ricorrente deduceva la violazione dell’art. 29 del d.l. n. 78 del 2010 e dell’art. 60 del d.P.R. n. 600 del 1973, sostenendo l’invalidità della notifica eseguita direttamente dall’Agenzia delle Entrate, emittente l’atto, e non tramite agente notificatore.

La Corte ha respinto la censura. L’art. 29, comma 1, lett. a), in considerazione della concentrazione della riscossione nell’accertamento, ha previsto che l’avviso rechi anche l’intimazione ad adempiere, ma nulla ha innovato sulla notifica dell’atto impositivo. Nessuna modifica ha interessato l’art. 14 della legge n. 890 del 1982, che continua a consentire la notificazione a mezzo posta direttamente dagli uffici finanziari, senza distinzione tra atti impositivi e impoesattivi. Il Collegio richiama la giurisprudenza costituzionale (Corte cost. n. 175 del 2018 e n. 104 del 2019), secondo cui nella notificazione diretta sussiste un sufficiente livello di conoscibilità per il destinatario.

Con il secondo motivo la ricorrente contestava la violazione dell’art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 e l’omesso esame del fatto decisivo costituito dalla data di inizio della verifica. La Corte ha osservato che l’eventuale trattenimento della documentazione oltre i termini rileva solo se produce un’ingiusta compressione del diritto di difesa causalmente collegata allo spossessamento. Il giudice di merito ha ritenuto non provato il pregiudizio, e la violazione procedimentale è deducibile solo se accompagnata dalla dimostrazione della concreta lesione difensiva.

Il terzo motivo, relativo alla dedotta novità delle questioni in appello, è stato dichiarato inammissibile e infondato: la riconciliazione analitica dei movimenti bancari non era stata proposta in primo grado, e il giudice d’appello ha comunque escluso che la presunzione di redditività fosse stata superata.

Il quarto motivo censurava l’estensione della presunzione legale relativa ai contribuenti in contabilità semplificata. La Corte, richiamando Corte cost. n. 228 del 2014 e n. 10 del 2023, ha confermato che il dato normativo non distingue tra i due regimi e che le operazioni di versamento hanno valore presuntivo verso tutti i contribuenti. Il ricorso è stato rigettato.