Motivazione per relationem e nullità della sentenza tributaria (Cass. civ. Sez. V n. 19550 del 15.07.2025)

Principi di diritto (Massima)
Nel processo tributario la motivazione per relationem è legittima anche quando richiama una sentenza non ancora passata in giudicato, purché resti autosufficiente, riproduca i contenuti mutuati e li sottoponga ad autonoma valutazione critica, così da consentire il controllo sulla compatibilità logico-giuridica del ragionamento. È invece nulla, ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 4, cod. proc. civ., la sentenza che si limiti alla mera indicazione della fonte di riferimento, senza esplicitare le ragioni del dispositivo. Il vizio di omessa o apparente motivazione ricorre quando il giudice di merito non indica gli elementi del proprio convincimento o li enuncia senza approfondita disamina logica e giuridica.

Il Fatto

Il contribuente impugnava l’avviso di accertamento relativo al periodo d’imposta 2009, con cui l’Amministrazione finanziaria gli imputava, nella quota del 50%, i redditi derivanti dalla partecipazione a una società a ristretta base partecipativa. La società era destinataria di un autonomo accertamento, con il quale venivano recuperati a tassazione utili extra-contabili.

In via preliminare il contribuente eccepiva la nullità dell’atto per omessa notifica dell’avviso presupposto notificato alla società; nel merito ne contestava la legittimità. La Commissione tributaria provinciale accoglieva il ricorso, richiamando la sentenza con cui era stato annullato l’accertamento societario per vizio di notifica. La Commissione tributaria regionale rigettava l’appello dell’Ufficio, ritenendo che l’annullamento dell’accertamento societario comportasse l’automatico venir meno della pretesa verso il socio. L’Agenzia delle Entrate ricorreva per cassazione con quattro motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte esamina in via preliminare il quarto motivo, con cui l’Amministrazione denuncia la violazione dell’art. 36 del D.Lgs. n. 546/1992, dell’art. 132 cod. proc. civ. e dell’art. 111 della Costituzione per apparenza della motivazione, avendo la CTR richiamato apoditticamente la decisione assunta nel parallelo giudizio societario.

Il motivo è fondato, con assorbimento degli altri. La Corte richiama il principio consolidato per cui il vizio di omessa o apparente motivazione sussiste quando il giudice di merito omette di indicare gli elementi del proprio convincimento o li enuncia senza approfondita disamina logica e giuridica, rendendo impossibile ogni controllo sull’esattezza del ragionamento. In tali casi la sentenza resta priva del minimo costituzionale (Cass. S.U. n. 8053/2014).

Quanto alla motivazione per relationem, essa è legittima soltanto se riferita a una sentenza già passata in giudicato tra le parti, oppure se riproduce la motivazione di riferimento recependola e vagliandola autonomamente (Cass., S.U. n. 14815/2008). Nel processo tributario la motivazione per relationem rispetto ad altra sentenza non ancora definitiva è ammessa a condizione che resti autosufficiente, riproducendo i contenuti mutuati e rendendoli oggetto di autonoma valutazione critica nella diversa, ancorché connessa, causa.

La sentenza è invece nulla qualora si limiti alla mera indicazione della fonte di riferimento, senza che sia possibile individuare le ragioni poste a fondamento del dispositivo. Nel caso di specie la questione dell’esistenza di un giudicato non si pone, perché la CTR non si è pronunciata sul merito della pretesa tributaria verso la società, e dunque senza effetto pregiudicante sulla posizione del socio.

Ne consegue l’accoglimento del quarto motivo, l’assorbimento dei restanti e la cassazione della sentenza impugnata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania – Sezione Staccata di Salerno perché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nel rispetto dei principi esposti e provveda sulle spese del giudizio di legittimità.