Onere probatorio del contribuente negli accertamenti basati su studi di settore (Cass. civ. Sez. 5 n. 2793 del 08.02.2026)

Principi di diritto (Massima)
L’accertamento tributario standardizzato mediante l’applicazione degli studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici, la cui gravità, precisione e concordanza non è determinata ex lege dal solo scostamento del reddito dichiarato rispetto agli standard, ma nasce solo in esito al contraddittorio da attivare obbligatoriamente con il contribuente, pena la nullità dell’accertamento. Il contribuente ha l’onere di provare, senza limitazione alcuna, la sussistenza di condizioni che giustifichino l’esclusione dall’area dei soggetti cui applicare gli standard. Quando il contraddittorio sia stato regolarmente attivato e il contribuente abbia omesso di parteciparvi o non abbia allegato elementi per spiegare lo scostamento, l’Ufficio non è tenuto ad offrire alcuna ulteriore dimostrazione, assumendo la rilevazione dello scostamento la dignità di indizio grave e preciso ai sensi dell’art. 2729 cod. civ. Il contribuente conserva il diritto di allegazione e prova in sede contenziosa, anche per la prima volta, degli elementi idonei a vincere la presunzione.

Il Fatto

L’Agenzia delle entrate notificava alla società un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2004, rideterminando l’imponibile ai fini Irpef, Irap e Iva sulla base della rilevata incongruenza tra i ricavi dichiarati e le risultanze dello studio di settore SG42U, corrispondente all’attività esercitata, ai sensi dell’art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973.

La contribuente impugnava l’avviso dinanzi alla Commissione tributaria provinciale, che rigettava il ricorso. L’appello veniva invece accolto dalla Commissione tributaria regionale della Calabria, che riteneva la rideterminazione dell’imponibile frutto di un mero calcolo matematico, senza considerazione delle allegazioni della società circa la zona disagiata, la scarsa clientela e la stagionalità dell’attività. L’Agenzia proponeva ricorso per cassazione con tre motivi.

La Motivazione della Corte

La Corte, trattando congiuntamente i primi due motivi in quanto connessi, ha ribadito i principi consolidati in materia di accertamento basato su studi di settore. Ha ricordato che la procedura di accertamento standardizzato costituisce un sistema di presunzioni semplici e che l’esito del contraddittorio, attivato obbligatoriamente dall’Ufficio, condiziona la legittimità dell’accertamento, pur non limitando l’impugnabilità dell’atto né il potere del giudice tributario di valutare l’applicabilità degli standard e la controprova del contribuente.

La Suprema Corte ha quindi enunciato il principio per cui, quando il contraddittorio sia stato regolarmente attivato e il contribuente abbia omesso di parteciparvi o non abbia allegato alcunché per spiegare lo scostamento, l’Ufficio non è tenuto a offrire alcuna ulteriore dimostrazione della pretesa. In tal caso, la rilevazione dello scostamento assume la dignità di indizio grave e preciso, idoneo a sostenere l’accertamento, fermo restando il diritto del contribuente di fornire la prova contraria in sede contenziosa.

Nel caso di specie, la Corte ha rilevato che la Commissione regionale, pur avendo riconosciuto la regolare attivazione del contraddittorio da parte dell’Ufficio, aveva fondato la propria decisione su mere affermazioni della società, prive di riscontri probatori. La società aveva infatti rinunciato al contraddittorio e non aveva fornito, nel giudizio di merito, prove specifiche delle circostanze dedotte a giustificazione della scarsa redditività.

La Corte ha pertanto ritenuto che il giudice d’appello non avesse osservato i principi in tema di riparto dell’onere della prova e di applicazione delle prove presuntive, accogliendo il ricorso erariale. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di II grado della Calabria, in diversa composizione, che dovrà riesaminare il ricorso e procedere alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.