Atto di presa in carico impugnabile solo se prima manifestazione della pretesa (Cass. civ. Sez. V n. 14768 del 02.06.2025)

Principi di diritto (Massima)
L’elenco degli atti autonomamente impugnabili dinanzi al giudice tributario, di cui all’art. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992, non costituisce un numero chiuso e può essere integrato secondo due direttrici. Sono impugnabili tutti gli atti amministrativi di natura provvedimentale capaci di incidere autoritativamente sulle situazioni giuridiche soggettive del contribuente, modificandole unilateralmente sotto il profilo sostanziale o processuale. Sono invece impugnabili gli atti privi di tale natura soltanto quando costituiscono la prima comunicazione con cui si palesa un atto tributario provvedimentale, espresso, tacito o presupposto, di cui il contribuente dimostri, anche in via presuntiva, di non aver avuto notizia. L’atto di presa in carico, che si limita a informare il contribuente del passaggio di competenza amministrativa, è quindi estraneo alla categoria degli atti impugnabili, salvo che non integri la prima manifestazione della pretesa.

Il Fatto

Una società in liquidazione riceveva una comunicazione di presa in carico e il contestuale titolo uniforme relativo al recupero di un tributo francese corrispondente all’imposta sul valore aggiunto, per l’anno di imposta 2007. La società impugnava tali atti dinanzi al giudice tributario.

La Commissione tributaria regionale rigettava l’appello, ritenendo che le contestazioni riguardassero l’atto impositivo e non la comunicazione, e che quest’ultima non fosse impugnabile perché priva del requisito dell’obbligatorietà, avendo solo la funzione di avvertire dell’avvio della procedura esecutiva. La società proponeva così ricorso per cassazione con due motivi, deducendo la violazione dell’art. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992 e la lesione del diritto di difesa.

La Motivazione della Corte

La Corte affronta la questione della impugnabilità della comunicazione di presa in carico nell’ambito del recupero transnazionale dei crediti fiscali. Richiamando le Sezioni Unite n. 34981 del 2023, ribadisce il criterio di riparto della giurisdizione: spetta allo Stato richiedente ogni contestazione sul credito o sul titolo esecutivo, mentre appartiene allo Stato adito la cognizione sulla regolarità formale degli atti esecutivi compiuti in Italia.

La disciplina della mutua assistenza, oggi dettata dalla Direttiva 2010/24/UE e attuata con il d.lgs. n. 149 del 2012, prevede il titolo uniforme quale strumento di recupero coattivo del credito già accertato nello Stato richiedente, automaticamente efficace nello Stato adito senza atto di riconoscimento.

Sul piano processuale, la Corte ricorda che la tassatività dell’elenco di cui all’art. 19 riguarda categorie di atti individuate per effetti giuridici, non singoli provvedimenti nominativamente indicati. L’interprete può quindi ricondurre a tali categorie anche atti atipici, purché idonei a comunicare i presupposti di fatto e le ragioni di diritto della pretesa impositiva.

Da qui i due principi. Sono impugnabili gli atti di natura provvedimentale capaci di modificare autoritativamente le situazioni soggettive del contribuente. Sono altresì impugnabili, a pena di decadenza, gli atti non provvedimentali che costituiscono la prima comunicazione di un atto lesivo non notificato, di cui il contribuente provi, anche per presunzione, di non aver avuto notizia.

L’atto di presa in carico, che si limita a informare del passaggio di competenza dall’ufficio accertatore a quello di riscossione, è privo di forza cogente e non incide unilateralmente sulla sfera del destinatario. La sentenza impugnata va pertanto corretta nella parte in cui ne ha affermato in assoluto la non impugnabilità, ma il dispositivo resta conforme al diritto, poiché le censure della società attenevano al titolo e non alla comunicazione, e il titolo uniforme risultava allegato con tutti i riferimenti necessari. Il ricorso è rigettato, con condanna della società alle spese e all’ulteriore importo del contributo unificato.