Prescrizione di sanzioni e interessi tributari e onere di prova della notifica (Cass. civ. Sez. V n. 13535 del 20.05.2025)

Principi di diritto (Massima)
Il diritto alla riscossione di sanzioni e interessi tributari, quando non siano stati accertati con sentenza passata in giudicato, è soggetto al termine di prescrizione quinquennale, mentre per i crediti erariali accertati con sentenza definitiva opera la prescrizione decennale. La prova del perfezionamento della notificazione della cartella di pagamento è assolta con la produzione della relazione di notificazione e dell’avviso di ricevimento, non essendo necessaria la copia della cartella stessa. In sede di legittimità, chi denuncia il vizio di una relata di notifica deve trascriverla integralmente, a pena di inammissibilità del motivo, per il principio di autosufficienza del ricorso.

Il Fatto

Il contribuente impugna un’intimazione di pagamento relativa a sette cartelle, emesse per gli anni di imposta dal 2000 al 2008 e concernenti IRPEF, IRAP, IVA, ritenute alla fonte, addizionali locali, sanzioni e interessi. Le cartelle derivavano da pregressi avvisi di accertamento ovvero da controlli formali e sostanziali ex artt. 36 bis e 36 ter del d.P.R. n. 600/1973.

La Commissione tributaria provinciale respinge il ricorso; la Commissione tributaria regionale del Piemonte conferma la decisione, rilevando la regolare notificazione delle cartelle, l’inutilità della copia dell’atto notificato ai fini della prova e la non intervenuta prescrizione del credito. Il contribuente ricorre in cassazione con due motivi.

La Motivazione della Corte

Il secondo motivo, pregiudiziale perché investe la regolarità della notificazione, è dichiarato inammissibile e comunque infondato. Il ricorrente non contesta la relata in sé, ma sostiene che la sola produzione di essa, senza copia della cartella notificata, non basti a provare la regolarità della notifica. La Corte rileva che il ricorrente non riproduce né allega la documentazione sulla notificazione, impedendo la valutazione ex actis.

Sul piano processuale, il principio di autosufficienza del ricorso impone la trascrizione integrale della relata denunciata come viziata, ove strettamente funzionale alla comprensione del motivo (Cass. n. 5185 del 2017; Cass. n. 31038 del 2018; Cass. n. 1150 del 2019).

Nel merito, la Corte conferma che la prova del perfezionamento della notificazione si raggiunge con la relazione di notificazione e/o l’avviso di ricevimento, non occorrendo la copia della cartella, che si presume conosciuta ex art. 1335 cod. civ. salvo prova contraria (Cass. n. 23039 del 2016; Cass. n. 16121 del 2019; Cass. n. 20769 del 2021).

Il primo motivo, sulla prescrizione, è parzialmente fondato. Il credito tributario accertato con sentenza passata in giudicato è soggetto alla prescrizione decennale ex art. 2953 cod. civ., perché il titolo della pretesa diventa la sentenza (Cass. S.U. n. 25790 del 2009). Diversamente, sanzioni e interessi non accertati con sentenza definitiva restano soggetti ai termini ordinari, nella specie al termine quinquennale (Cass. n. 7486 del 2022; Cass. n. 2095 del 2023).

Poiché la CTR ha escluso la prescrizione decennale ma non ha verificato quella quinquennale su sanzioni e interessi, il motivo è accolto entro tali limiti. La sentenza è cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte, in diversa composizione, anche per le spese.